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建筑公司的成本管理和生产控制
Marchesan, P.R.C.; Formoso, C. T.
摘 要
建筑和其他的行业一样，在商业环境和内部的组织结构方面已经经历了意义深远的变革。在这种背景下，我们需要能够更好的理解新型成本管理信息，并且这种成本管理信息能够帮助我们迅速管理动荡和复杂的生产过程。作业成本计算已经作为替代传统成本计算方式的首要竞争方法，这是由于这种方法可以把计算过程和在组织结构里进行的活动变得更加清晰可见。
本论文报告了一个研究课题的主要结果，该课题的目的是发明一种成本计算系统，该成本计算系统要能够为管理建设中的生产过程提供有用的信息，以及设计一个把该系统合并到以新型的操作管理以及作业成本计算为基础的生产规划和控制过程中。该研究涉及到三个案例研究和一些对建筑管理者的采访和模型软件的开发。
这个研究工作的主要结论是新的管理计算方法提供的成本信息（1）使生产过程更加清晰可见；（2）帮助辨别生产过程的低效率的原因；（3）允许操作评估的矫正行为。研究同时也表明提议的模型有利于为涉及到时间管理和成本管理的生产控制建立系统性的过程。
关键词：成本管理 作业成本计算 精准建造 生产控制
1.引言
在过去的几十年间，许多行业在商业环境和内部结构上已经经历的意义深远的变革。这种变革的过程是如此的深邃和剧烈从而引入了新型的操作管理规范(Bartezzaghi, 1999; Koskela, 2000).在这种新型的竞争与动荡的环境下，高效的成本管理信息已经变得极其重要，从而可以推动改进成果。(Johnson amp; Kaplan, 1987).
然而，在过去的三十年发生除了环境、管理和技术方面的改变，现存的传统成本管理系统和20世纪中期使用的系统极为相似(Johnson amp; Kaplan, 1987)。面临这些改变，传统的成本核算信息已经变得极不相称甚至对管理的目的产生了威胁(Ploss, 1990)。根据Johnson amp; Kaplan (1987)所说，对于生产的规划和控制来说，传统的管理核算信息已经变得过于滞后，过于夸大和扭曲。
传统的管理核算系统的有三个失败之处。首先，这些系统不能提供景区的产品成本。这些成本以一种简单任意的方式分发给产品，这通常不能代表在公司资源里产品的实际需求(Johnson amp; Kaplan,1987)。第二，传统的管理核算方式不能激励那些能够影响产生决定的整体生产结果。管理者有时会因此被鼓励通过减少培训支出、投资甚至囤积货物来完成短期的目标。尽管在短期内是有效的，但是这些决定会严重的影响到未来的生产结果(Goldratt amp; Cox, 1992)。最后，传统的系统提供的成本管理信息对管理者努力提高生产成绩没有帮助。这些信息都是过去的，并且过于夸大从而在规划和控制的决定中变得没有作用，因为这些传统的系统大多数被发展为用来满足预算和财政需求。缺少透明度以及时效性使传统的成本信息不能帮助鉴别和修正生产环节中的低效率部分。
尤其是在建筑行业，成本核算系统的不完善已经导致成本管理和生产规划以及控制过程的脱节。通常来说，建筑成本控制基本上包括监控与成本相对的实际绩效以及鉴别其中的变化。根据Ballard所说，基于传统的控制方法的变化鉴别过程表明偏差将会很明显而且适当的矫正措施也很显而易见。作为结果，传统的成本控制系统已经变得在合同管理上比生产管理上更加有用(Howell amp; Ballard,1996;Koskela,2000)。
从20世纪80年代起，一些传统成本计算系统的替代者已经开始出现，其目的在于重新获得成本信息的管理相关性。其中的一个替代者就是作业成本计算方法，该方法已经被建议作为替代传统成本核算方法的首选，这是因为这种方法可以把计算过程和在组织结构里进行的活动变得更加的透明可见。在过去的几十年里，作业成本计算已经通过基于成本信息做更好的决定帮助许多生产和服务性机构提高了他们的竞争力。
2.研究背景
建筑成本控制系统已经变成了被大量研究的课题。尽管就提高成本预算结构，整合预算和日程方面而言有相关性，但是他们很少对于整合成本管理和生产控制系统有促进作用。除去自从上世纪七十年代建筑成本控制系统已经没有改变这个事实不谈，成本管理和生产控制现在仍然被作为分离的系统独立看待。
从管理的观点来看，发展、实施以及执行一个成本系统的努力只有在成本信息能够为决策提供有效支持的时候才是合理的(Johnson amp; Kaplan, 1987; Krieger, 1997)。
作业成本计算已经作为一个在复杂的生产体系中能够提高成本管理的方法迅速被应用于多个行业和服务公司。尽管与以成本为中心的方法或者其他的传统成本计算方法有相似之处(Horngrenamp; Foster, 1990)，作业成本计算的核心理念还是与他们有很大的区别的。作业成本计算是基于活动消费资源以及成本或服务消费活动理念的成本计算系统。
该方法基本分为两个阶段，从而来间接为基于各种层次的成本动因的产品分配成本。在第一个阶段，资源成本（劳动力，设备，能源）被分配给那些在机构中进行的各项活动。在第二个阶段，活动成本被分配给基于被选中的成本动因的成本对象（例如机器安装，质量检查，手工处理的活动），这表明了活动需求与被考虑到的成本对象之间的因果关系。作业成本计算方法除了允许直接追踪生产成本到产品之外，决定与不同于产品的对象相关的成本也成为可能，例如产品系列、服务和代理
然而，作业成本计算对执行管理领域的主要贡献是方法包含的过程观察。作业成本计算系统产生的信息能够提高过程的透明度，为鉴别无价值的活动提供指导，还能采取必要的矫正措施(Kaplan amp; Cooper, 1995)。
虽然作业成本计算法有很多益处，但是与传统的成本计算体系相比时还是会有缺点。也许最重要的一个缺点就是在作业成本法系统里需要更大数量的数据。根据一些作者的观点，过量多层次的细节是作业成本法实施不成功的一个主要原因。在考虑到不稳定和复杂的生产过程时这个问题会变得更糟，例如那些在建筑领域观察到的。
尽管在生产公司拥有广泛的应用度而且具有提高生产过程透明度的的能力，作业成本法在建筑学的文献中很少被提到。很少出现的研究通常会限制作业成本法的概念在学术应用领域讨论(Maxwell et al, 1998)。因此，在建筑环境讨论作业成本法的概念和原则是很有必要的。作为其他生产的概念和应用转化为建筑领域，作业成本法需要被解释与应用(Lillrank, 1995)。
3．作业成本法在建筑行业的应用
Laufer amp; Tucker（1987）和Ballard amp; Howell（1998）提出与生产计划和控制有关的概念，就是建筑公司的生产成本管理和控制的集成模型。在这种模式下，确定了四个子流程：前期准备，生产计划和控制过程，评估过程，成本管理系统。
成本系统产生的信息分为两个不同的控制周期（图1）介绍—一个是连续性的另一个是间断性的。第一个是持续的长时间的反馈和中期计划。其目的是鼓励支持发生过程的改进，使管理者识别和纠正问题所在的真正的时间段。在间歇周期，成本资料用于规划评估过程中，旨在改善以后项目的生产计划、控制过程和支持决策。
连续性
间断性
图1 在建筑公司和生产控制的一个集成的成本管理模式
ABC被选为该系统的基础概念、主要是为了更好的了解过程和执行的作业、以及其与新的操作管理理念的密切关系。
有两个基本的资源参与生产：执行生产工作的作为生产资源——那些对象的工作通常是材料，生产资源是那些可以增加产品的价值的资源。考虑到材料的成本管理在大部分著作和文献综述专注于应用作业成本计算来管理生产资源。
施工过程非常容易发生改变，这种变化不仅涉及所引起的体力劳动，也涉及到可变的施工过程本身。在这种情况下，使用一个传统ABC结构将会增加过多的作业过程，以至于给成本系统造成负担。
因此、提出了不同的成本分配结构。如图2所示、作业被分解成任务和操作。资源所消耗的操作是由不同的任务所决定的。不同于传统的ABC结构，一个受限制的操作集是用来描述和分析施工的生产过程。然而，在实践中一些资源，比如雇员或承包商，通常是分配给任务。对此类资源、成本的分配是由从任务来操作。
一个重要的难点在于应用程序所提出的成本分配模型需要定义是一个适当的组操作。首先，必须注意到过程和操作概念上的差别（Shingo,1988）。简单地说，过程是指物质流而操作是指工人和设备流。成本系统介绍了工作主要集中在操作方面，即对象执行工作。
图2 成本分配模型——改自作业成本计算法
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其次，辨别不同类型的过程（Shingo,1988）。事实上任何过程——要素、分摊、准备和事后调整（图3） ——相同的类别的活动——等待、检查、移动和处理——操作的本质和目的不同相当于不同的流程类型。
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作业 流程 |
转化 |
检验 |
移动 |
等待 |
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准备和调整 |
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要素 |
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分摊 |
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图3：分类的过程（改编自Shingo（1988））
在这项研究中，基本过程被定义为添加一个固有成分或预制永久组件到owner-specified设施（Pregenzer等人，1999）。显然，什么是重要的要素或分摊可能有所不同，取决于分类过程：业主、承包商、分包商或外行人。为执行一个重要的活动，准备、调整和分摊的任务是必要的，但是不会直接添加一个固有成分、即不直接增加所有者的价值。例如，使用当前的方法，模板必须建造的一个混凝土柱，但建筑模板本身并不会将不变的成分添加到设备。因此，不增加产品的价值。
以下的操作集被定义为成本系统：
bull;处理：这是一个必要的转换操作。这是一个转换活动，增加了一个永久的组件或预先准备永久的组件到所有者指定的设施，例如混凝土浇注板上、砌砖、电线安装。从所有者的观点来看唯一的处理可能增加最终产品的价值；
bull;预处理：交点分摊的转换操作，这是一个重要过程的前提条件。预处理操作被认为是不增加价值的，因为它不会将固有成分添加到最终的产品，例如，模板施工和脚手架组装；
bull;后处理：转换过程，也是一个交点分摊的过程。这是一个重要过程之后的操作，例如模板和脚手架拆卸；
bull;移动：材料的移动操作。该操作可能属于基本的分摊流程；
bull;清洁：致力于清除来自建筑工地的垃圾和废物的操作。它属于基本的分摊流程；
bull;调整和修正：相关的修正都缺陷（返工）和调整所需要的不同的生产方法的转换操作；
bull;移动：一个工人从一个地方移动到另一个地方的操作。这个操作不属于任何过程，也就是说它不会与任何物质流相交；
bull;等待：它对应于由于空闲的恶劣天气造成的生产中断。它不属于任何过程。
在这项研究中，这8个操作已经考虑到了计划的目标和可以应用的资源，不同操作组的建议,应该根据成本效益分析的数据采集和处理。
3.1数据收集和分析
事实上，尽管有可能是在现场收集数据，但是在这项研究中管理者和员工的看法，是评估由各种不同的任务要求的操作力度。这一决定是由于应用客观的方法，如工作抽样和研究工作，用于执行每个操作作为测量时间的系统程序在中小型建筑公司应用比较困难。此外，在几个施工任务相对较短的时间就意味着需要在一个很短的时间内使大量的意见——有时约半天——为了得到统计的有效性。
根据Drucker (1995)，这是必要的评估和判断，而不是依赖直接测量，客观的研究方法几乎是不可能实现。此外，感知已成功地用于作业成本计算法实施的几起案件中(Brimson, 1991)。虽然使用的感知是本研究的限制，客观的措施在过程是合理的稳定和适当的资源时是可以使用的。在这种情况下，客观的时间测量，也可以用来验证通过基于感知的测量收集到的数据。
总体而言，在这项研究中所采用的程序包括测量花费在每项任务的资源总量（总工时），然后从每个操作、每个任务的要求确定力度。每个操作所要求的时间通过指定经理和工头的评价表示每个操作相对强度指数（0到10）。
要说明的是在数据收集和分析的过程中，考虑表1中提供的例子，代表了在施工现场执行任务的日常登记册。表中的每一行对应一个特定的任务，物理因素（如梁柱，窗户或管道）的定义坐落在一个区域（例如建筑物的水平、公寓或房间）执行的一个动作的 一个独特的组合（如铸造、装配或挖）。对于每个任务，总成本是每小时的劳动力成本乘以任务的工期。例如，假设每个工人（JJ）费用每小时$ 40,00，则“14楼的楼板混凝土浇筑”费用$ 160,00任务
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