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环境管理会计及低碳影响和信息披露质量
摘要
随着环境管理会计(EMA)在过去十年的发展，人们已经设计并实施了各种管理会计和控制工具，以提高企业环境绩效和信息的测量和管理。虽然EMA对企业可持续性的重要性日益得到承认，但现存的文献很少关注评估和理解EMA的应用及其对碳排放管理和披露质量的有效性。利用美国、德国、澳大利亚和日本的114家大公司收集的数据，我们发现许多公司已经应用了一些EMA工具，但只有少数公司应用了EMA工具的全部范围。实证分析表明，EMA应用对企业碳排放管理和信息披露质量都有显著的正向影响。进一步的分析指出，审计和基准测试工具以及控制工具对碳排放管理和信息披露有显著的影响，而对于测量工具来说，没有显著的影响。在此基础上，对管理教育和从业人员进行了研究，可以帮助管理者更好地为EMA工具的应用做出明智的选择。
关键词： 环境管理会计；环境会计；碳排放披露；碳排放管理；可持续发展
1. 介绍
每年的地球过度排放日是标志着人类造成的污染超过了地球一年所提供的承载能力。不断地，这一天远早于年底，超调每年都在增加(Posthuma等，2014;Worland,2015)。碳和其他温室气体排放是超标的主要驱动力之一，大公司是温室气体的主要排放，至始至终都是如此(CDP, 2013;Heede 等,2014)。
为了衡量包括碳排放在内的环境影响，环境管理会计(EMA)在过去的几十年里得到了越来越多的关注(例如，Christ和Burritt, 2013;吉布森和马丁,2004;Passetti et al .,2014;Schaltegger和Burritt, 2000)和各种EMA工具，如材料流动成本核算(Christ and Burritt, 2015;Strobel和Redmann, 2002)，生态控制(Henri and ault, 2010)和可持续平衡计分卡(Hansen and Schaltegger, 2016)，已经设计并越来越多地实施以减少公司的环境影响。以前的环境和社会会计和报告研究的重点主要是环境披露(Parker, 2005;Schaltegger等人， 2013)， EMA被越来越多的使用和调查作为公司内部的方法来支持企业实践环境管理的质量(Adams, 2002;Burritt et al .,2002)。人们已经认识到，EMA可以在促进业务和组织改变减少企业环境影响方面发挥重要作用(Bennett等人， 2003;费雷拉等人,2010;Masanet-Llodra,2006)。
近年来，在企业碳管理与会计的背景下，对EMA的有用性进行了探讨和探讨(Ascui, 2014;Burritt 等,2011;Schaltegger Csutora,2012;Stechemesser冈瑟,2012)。世界各国政府都试图通过引入排放交易计划和/或税收、减排和披露监管来推动企业应对气候变化，以减少碳排放。在目前的欧洲碳排放交易计划(ETS)、碳定价或其他相关的碳减排机制下，企业对碳排放的解释变得越来越重要。人们期望，减少企业碳排放的第一步是提高透明度和披露此类排放，这导致了诸如碳披露项目(CDP)等倡议的建立。CDP收集和发布世界上最大的公司的温室气体排放。
当业务经理可能会学到的教育津贴的重要性和应用这些知识的碳管理或报告,实际问题仍有待研究,例如EMA工具是有用的组要有效地减少碳排放,更具体地说,不同的教育津贴工具的应用是否会影响企业碳管理和信息披露。尽管有见地的建议提供,之前的教育津贴主要概念/描述性研究,或侧重于技术问题在EMA应用程序通过单个或几个案例研究(例如Ascui 2014审查的碳会计发展的社会和环境会计文献中,大部分的65个碳会计论文概念与技术方法发展方向或代表案例研究实验)。不同于报告和其他技术或更一般的可持续性管理工具，例如生命周期评估和生态效率分析，在之前的文献中已经广泛研究过，EMA作为一套有用的会计工具，在碳披露和管理方面没有被调查。到目前为止，研究还没有注意到EMA应用在企业碳排放管理和披露方面的有效性。
论文的其余部分结构如下。第2节回顾了EMA的发展及其在之前文献中阐述的多维工具。在审查之后，第3节概述了使用EMA工具和碳性能和信息披露之间可能的联系。本研究的研究方法在第4节中讨论，研究的结果见第5节。第6节讨论了研究结果以及它的研究局限性和未来的研究机会。
2. 回顾EMA发展与应用
2.1 EMA的发展
传统会计主要关注盈利能力，忽略了其他主要业务影响，如气候变化、不可再生资源的使用或其他环境问题，以及供应链中的社会问题。不被重视的负面环境和社会影响促使研究人员对传统会计进行批评，并使环境管理会计(以及更广泛的社会、环境和可持续性会计)在近年来日益突出(例如Schaltegger等人， 2013)。与传统会计方法不同，EMA强调了追踪、管理和报告“完全”、“全部”或“真实”成本的重要性，以及传统会计经常忽视的商业活动的影响(Bebbington等人，2001;Bracci马兰,2013;爱普斯坦,1996; Herbohn,2005;Jasch,2009;构成,1998)。本质上，EMA帮助组织捕获经济和生态足迹，并检查其公司的整个运作，包括供应链作为一项经济和生态影响的活动(Bartolomeo等人， 2000;班尼特等人,2002;UNDSD,2001)。为了实现这一最终目标，企业必须采用环境管理系统，包括EMA，记录、分析和报告环境因素。定义经济体系的财务和生态影响(如公司、工厂、地区、国家)(Burritt等人，2002;Jasch,2009;Schaltegger Burritt,2000)。EMA被越来越多地看作是解开长期存在的紧张关系的大师钥匙之一。在经济发展与环境恶化之间，实现“双赢”的商业案例(如De Beer和Friend, 2006;费雷拉et al .,2010;Jasch,2009;冯Weizseuro;acker等人,2009)。
EMA是一个广泛的术语，包含各种会计和性能控制工具(Bouten和Hoozee, 2013;构成,1998)。Rikhardsson等人(2005)认为EMA是一种管理技术的形式，它包含了目标信息收集、分析和交流的各种工具和技术。这种相对较新的管理会计工具包括各种工具，如环境成本核算、物流成本核算(例如:Christ and Burritt, 2015; 2002年Strobel和Redmann，基准测试，审计(如Earnhart and Leonard, 2016)，生态控制或平衡计分卡(如Hansen and Schaltegger, 2016;Henri和ault, 2010)，都旨在帮助公司改善他们的环境、社会和经济表现(Burritt等人， 2009)。
2.2 EMA工具的分类
前文已经探索了这一灵活的、基础广泛的概念，并提出了EMA能够实现的一些特征和功能。这些功能概括在以下三大类(1)测量、(2)审计和基准测试和(3)控制工具。
2.2.1 测量工具
EMA的首要特点是强调在产品或系统的生命周期中测量货币和物理流动。以前的研究表明，传统的会计方法主要采用货币计量方法，而较少重视非货币信息(Burritt 等人，2002;Gray和Bebbington,2001)。在传统会计中，涉及非货币信息的绩效的环境方面可能完全被忽视(Bennett和James, 1997)。EMA包括物质和能源消耗、流动和最终处置的物理过程，以及与可能产生环境影响的活动或物质流动有关的成本、储蓄和收入的货币程序(Burritt 等， 2002;UNDSD,2001;IFAC,2005)。物流成本会计是最显著的EMA方法之一。
普遍地说，环境成本会计(或环境成本核算)需要对环境成本进行单独的识别、跟踪和分配，并使管理人员更容易看到这些成本，这在许多以前的企业和非营利组织或城市的研究中得到了鼓励。据称，传统会计中所占的有形成本只占公司总环境成本的一小部分(Epstein, 1996)。特别是Joshi等人(2001)的经验发现，每增加1美元的有形成本，就会有大约10美元的相关隐性成本增加，比如通过采取环境措施可以避免的成本。这并不包括在全环境成本核算中所强调的全部或生命周期成本中潜在的更大比例(Epstein, 1996)。在系统视图中，生命周期分析建立了产品或服务生命周期清单，它能够捕捉所有可能的环境影响，跨越整个供应链(Scipioni等，2010;Manzardo 等人,2016)。
此外，环境资源、资产或项目的投资决策需要生态投资措施的支持。生态投资会计(或环境投资评估)是EMA的另一个重要的度量方法。在评价环境投资替代方案时，需要将诸如水和电力消费等环境成本和回收材料的销售等环境成本包括在内，并与评估不同的实际投资方案的全部成本和风险进行比较(Bouten和Hoozee, 2013;帕克,2000)。例如，Burritt等人(2009)在调查碾米厂的案例时发现，使用EMA工具，特别是货币和实物环境投资评估，评估与倾销和焚烧稻壳相关的环境风险，有助于可视化两种相互竞争的投资选择的成本和收益。生态投资会计也被发现可以改善投资期间的长期环境绩效。
2.2.2 审计与标记工具
除了度量之外，审计和基准测试是EMA的另一个重要组成部分。对标准、指导方针和竞争对手的绩效进行比较和基准测试对于确保环境达标和达到环境目标至关重要。生态审计(或环境审计)涉及对组织的生态影响进行系统的、有记录的(通常是定期的)检查程序。这些程序不仅关注于合格评定，还允许将实际数据与内部目标或外部标准/规则进行比较，还包括进度评估，帮助组织改进过程、产品和服务(Earnhart and Leonard, 2016)。可持续性审计使用更广泛的视角，因为检查程序包括可持续性的三个方面:社会、生态和经济。这个过程度量了三维空间的价值和后续的进展。具体来说，这些值是通过性能指标(或标准)或一组可持续性指导方针(Coyne, 2006)来衡量的。在审计、生态和可持续发展的基准上，将重点放在与其他企业或企业部门进行环境绩效的持续比较，以揭示公司自身的优势和劣势。这一工具提供了一种方式，让企业可以在环境和社会责任方面进行考虑，从而为许多公司(Springett, 2003)提供了一个衡量标准。
2.2.3 控制工具
EMA的另一个重要方面是它的环境控制功能。EMA需要一个适当的管理控制系统，以确保组织在日常工作中执行其预期的战略，并将环境因素纳入其核心业务。生态和可持续性控制作为一种广泛的方法，强调使用财务和战略控制方法来支持和促进环境战略的实施。生态控制的过程确保了必要的财政和环境信息是适当的。
获取和相关资源是在完成企业环境目标的过程中获得的。更具体地说，作为一种监测工具，生态控制代表了管理者和下属之间的沟通工具，以分享被捕获的EMA信息并做出有利于环境改善的决策(Gond 等，2012;亨利,2010)。环境信息系统要求商业公司系统地收集、处理和存储环境决策的信息，是另一个必不可少的EMA工具。环境信息系统通过收集和分析新类型的信息来补充公司现有的信息系统，以便更好地规划、开发、指导和控制环境管理(Pondeville 等， 2013)。建立适当的环境信息系统可使经济和环境价值变化的量化和商业惯例内环境问题的整合。
3. 假设的发展
正如上一节所述，EMA在当代环境和可持续性管理方面的受欢迎程度可能是由于这两个概念之间的密切联系。EMA可以影响环境管理绩效，因为它有助于跟踪和整合货币和物理环境信息，从而增加了对管理者和雇员的信息和相关环境管理活动的可见性。因此，应用EMA工具的公司更有可能寻求更好的解决方案来改善环境管理的质量和性能。
在以往的许多研究和案例中，都阐述了使用EMA工具来协助环境管理决策和产生各种环境效益的做法。具体的示范包括支持减少废物、管理碳排放和支持管理者的长期决策，例如，决定采用清洁生产技术(Burritt等， 2009, 2011;亨利和Journeault,2010;帕克,2000)。Jasch(2003)提出了一个瑞典纸浆和造纸公司的案例研究，该公司展示了涉及材料和工艺流程会计的EMA工具，使得用于管道处理和预防技术和培训的环境支出的替代方案之间的区别和比较。这些EMA应用可以提高管理者的环保意识，并帮助他们克服对运营成本规模的无知。盖尔(2006)探讨EMA在加拿大造纸工业应用,高污染和能源密集型产业,并泄露环境成本提供EMA至少两倍通常被认为是由业务经理,重申机遇和实用性的EMA在支持明智的决策。最近对环境成本和生态控制工具在制造企业中的作用的实证评估再次证实了EMA应用与环境管理质量和性能的改善之间的正关系(Henri 和ault, 2010;亨利等,2014)。
在气候变化措施中，碳管理质量的提高可能涉及更高水平的碳治理、操作、排放报告和参与(Tang 和 Luo, 2014)。这需要一个集成的气候变化战略核心业务和后一个集成的策略,发展足够的环保措施和行动(CDP,2012 a,b,c,d,e)。EMA的有效性应用对减少碳排放记录显式或隐式的碳会计的研究。例如，Burritt等人(2011)在德国的案例研究表明，EMA对于支持碳管理决策是有用的，这可能随后提高碳管理质量。Tang和Luo(2014)对澳大利亚上市公司的实证调查也表明，更好的跟踪和测量碳信息可以帮助提高碳管理质量，从而实现更好的碳减排。基于这些见解，我们提出以下假设:
假设1：EMA工具的应用对企业的碳管理质量产生了积极的影响。
管理导向的EMA研究支持
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