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印度银行风险导向内部审计： 一种改进的分支机构审计方法
Vijay Kumar Khanna
鉴于印度银行即将实施《巴塞尔协议 II》，以及印度中央银行印度储备银行（RBI）进行基于风险的监管，印度中央银行采用了基于风险导向内部审计（RBIA）。印度银行已成为 当务之急。所有银行均已采用 RBIA，并且处于实施的各个阶段。Krishnan 和 Kaveri（2003）以及 Khanna 和 Kaveri（2007）对该主题进行的两次调查表明，了解 RBIA 的概念及其成功实施所要采用的过程需要花费一些时间。本文概述了在印度的银行中引入RBIA 的背景，RBI 为其引入的举措，RBIA 的目标以及为有效实施分行审计而采取的逐步方法。这些步骤包括制定 RBIA 政策，异地风险评估，准备审核计划，现场审核和风险评估，报告审核结果，关闭审核报告以及制定可监控的行动计划。在对有关该主题的现有 文献进行回顾，对一些印度银行的 RBIA 政策文件进行研究以及与银行内部审计部门主管的互动进行研究后，印度银行在实施过程中发现了一些差距 RBIA。本文提出了一种改进和改进的方法，用于开发风险评估格式，进行异地风险评估以准备审计计划并概述可接受的风险水平以识别风险缓解措施。
介绍
随着印度经济的开放以及经济和金融改革进程的腾飞，印度的金融业发生了变革。金融部门的改革，无论是资本市场还是银行部门，都已从高度管制的环境转变为市场力量的实质相互作用。在资本市场上，业务变化和新的金融工具以及国际参与者的参与使交易和业务变得更加复杂。全球市场力量的相互作用，金融工具的复杂性以及运营中技术的更多使用，也使印度银行业面临各种风险，而迄今为止，这些风险在很大程度上已与外界隔离。该国已经能够承受国际金融危机和诸如 1997-98 年东亚危机以及最近的次贷危机之类的冲击，因为印度的金融系统治理传统上是保守的。印度储备银行（RBI）一直处于忽视印度经济与印度金融体系融合的前沿。
- 印度特许会计师协会（FCA）会员，印度浦那国家银行管理研究所副教授。电子邮件：
印度银行基于风险的内部审计：经过修改和改进 35
分行审计的实施方法
copy;2008.Icfai 大学出版社。版权所有。
世界经济的发展速度不会损害我们多元文化社会各阶层的利益。更重要的是，这是以不引起任何重大动荡或生计损失的方式实现的。因此，该过程看起来是平稳且无痛的。
印度储备银行监管职能的重要目标之一是建立印度金融体系的稳定性。RBI 识别与金融系统相关的风险，并采取必要的措施来减轻风险。巴塞尔协议一和二已经认 识到银行业务本质上是风险管理。经营银行业务所需的资本应与每家银行面临的各 种风险联系起来，并根据其承担的风险水平来计算资本额度。主要风险是信贷风险， 市场风险和操作风险。因此，国际清算银行（BIS）的所有成员国通过其中央银行都 处于执行这些协议的各个阶段。根据协议，印度储备银行开始采用基于风险的方法 对印度的一些银行进行监管。根据 2001 年 8 月的讨论文件，印度储备银行清楚地概述了这种方法的目标-监管资源的分配和根据每个银行的风险状况进行监管的注意。 预计该方法将优化监管资源的利用，并将金融体系危机的影响降至最低。这本质上 意味着，具有高风险特征并可能对监管目标具有高风险的银行比具有低风险特征的 银行将吸引更多的监管关注。印度储备银行在其文件中概述了银行必须解决各种变 更管理/组织问题，才能满足向基于风险的监管（RBS）过渡的要求。这些问题如下：
建立风险管理架构
银行必须建立风险管理部门和董事会批准的政策，以有效管理其面临的信贷，市场， 运营和其他风险。即使所有银行在执行政策方面所取得的进展因一家银行而异，并 且都需要花费数年的时间才能完成，但所有银行均已遵守。为满足《巴塞尔协议》 的要求而开展的工作是广泛的，实施工作正在分阶段进行。
通过基于风险的内部审计（RBIA）
内部审计是一项独立的管理职能，涉及对实体的功能进行持续而严格的评估，以提 出改进建议，并为实体的整体治理机制（包括实体的战略风险管理和内部控制系统） 增加价值和实力（ICAI 技术指南，2005 年）。全世界的银行监管人员都对银行内部审计部门的工作进行评估，如果满意，可以依靠它来确定潜在风险领域。他们定期 与内部和外部审计师进行磋商，并鼓励与他们的合作（BIS，2001）。印度储备银行建议利用银行的审计/检查部门进行的监督过程。
加强管理信息系统（MIS）和信息技术（IT）
只有及时且定期地获得足够的可靠数据，才能对风险进行正确的评估。异地数据分析和风险评估是 RBIA 流程的组成部分。印度储备银行一再要求银行安装信息技术（IT）系统并尽早连接所有运营地点。这不仅可以在操作上为银行提供帮助，还可以使它们能够提供印度储备银行对其现场监控和风险分析所需的所有必要的最新数据。大多数银行已在 IT 上进行了大量投资，预计在未来几年内，银行的所有地点和活动都将提供可靠且准确的在线信息，从而使风险评估变得更好，更轻松。
解决人力资源开发问题
过去几年中，银行业的逐步放松管制以及印度私人银行和外国银行的进入和扩张，创造了公共部门银行尚未面对的运营环境。引入风险管理以及随后建立 RBIA 部门需要完全不同的银行人力技能。技能升级和大量培训足以胜任银行业务是一项艰巨的任务，可能需要几年时间。所有银行都必须采取措施，确保尽早通过适当而广泛的培训，课程设计和材料来弥补技能上的差距。
设立合规部
为了遵守印度储备银行的报告要求并在评估风险后执行印度储备银行指示的纠正措施计划，将在银行中设立一个由高级管理人员（最好是总经理）领导的专门团队。到目前为止，所有银行都已遵守这一规定。
本文的重点是银行在执行 RBIA 时要牢记印度金融部门改革的最新举措。这些举措符合全球惯例，并且在过去的十五年中，大多数国家/地区已经引入了这些举措。具体地说，RBIA 是在银行中进行审计以评估与业务相关的风险，量化风险的水平和方向以及启动风险缓解措施的工具。
文学评论
在受监管的银行业务环境中，发现在银行进行交易审计是适当的。审查银行内部控制和检查/审计系统工作组的报告，1995 年，概述了内部审计的范围，指出分支机构的内部审计涉及核实账簿是否得到适当维护，定期检查和平衡，是否正确处理 所有交易，并严格遵守总公司规定的有关投资，预付款，现金，证券和其他贵重物 品的支票。内部审计必须特别注意以下几个方面：帐簿和记录是否得到了正确维护， 核实了帐簿中显示的资产的实际存在，
与借款人的文件齐全，遵守并记录了所有总部的指示，在适当的授权下提供预付款和费用，内部检查和控制措施得到正确操作，并正确编制了总部的申报表并及时提交。显然，内部审计的重点是交易的核实和准确性，银行资产的安全性以及防止欺诈。Satyanarayana 博士和 Kaveri 博士在 1995 年 2 月于 NIBM 的工作论文中对“银行的组织检查功能的研究”进行了加强。
当印度储备银行（RBI）在 1990 年代初进行金融部门改革时，银行开始在放松管制的环境中运营，其中包括大规模扩展银行业务，提供多种银行产品，扩展无地域限制的银行服务，在竞争激烈的运营环境中开展业务，并采用利率决定的利率。随着这些变化，银行业务的风险在数量和构成上都在增加。在这种情况下，传统的事务审计无法实现在适当参考风险和回报的情况下提供有关业务部门整体运作的反馈这一目标。
国际清算银行的巴塞尔银行监督委员会在其关于“银行内部审计以及监管者与审计师的关系”的文件中，使用了内部审计师协会董事会批准的内部审计定义。 1999年 6 月，“内部审计是一项独立的，客观的保证和咨询活动，旨在增加价值并改善组织的运作。它通过采用系统，规范的方法来评估和提高风险管理的有效性，从而帮助组织实现其目标。 ，控制和治理流程”。国际清算银行银行监管巴塞尔委员会在其关于“银行内部审计与主管与审计师的关系：调查”的论文中，于 2002 年 8 月指出，该调查关于内部审计范围的调查结果与《内部审计范围》基本一致。如上文所述，内部审计师协会（IIA）对内部审计的定义。考虑到我们银行业和商业环境的需求，RBI 于 2001 年 8 月 13 日发布了讨论文件“迈向基于风险的监管”，随后于2002 年 12 月 27 日发布了关于 RBIA 的指导说明。符合上述 BIS 文件和调查结果。此处需要注意的是，《印度储备银行关于 RBIA 的指导说明》并未详述任何风险评估格式，但希望银行根据其业务活动的复杂性进行设计。
印度银行关于 RBIA 的文献很少，大多数书籍/文章都只限于 RBI 发布的通函的理论方面。最早的几篇论文之一是“ RBIA in Banks”（Gourav Vallabh Sharma， 2004 年 4 月）。本文根据 RBI 指导说明对 RBIA 方法及其实施方式进行了一些解释， 但没有任何详细的格式来评估银行面临的各种风险以及由此产生的风险缓解措施。 拉格万（Raghavan）在 2004 年 11 月发表的题为《银行的基于风险的监管和风险集中审计》的论文中说，在巴塞尔协议 II 之后的环境中，风险集中审计将是一种额外的评估工具，因为它将成为判断风险管理领域绩效的基本机制，并说服印度储备银 行说该银行拥有有效运行的风险管理系统。他没有提供任何方法
实施以风险为中心的审计。Gupta 和 Gupta，2004 年在他们的《银行内部基于风险的内部审计》一书中，复制了印度储备银行发布的有关风险管理的各种指导原则。他们将现有的传统的基于交易的传统内部审计参数转换为风险评估参数和格式，而没有将重点放在风险评估方法和风险缓解上。这是非常初步的尝试，对于 RBIA 的行为没有实际应用。
Kalyan Debnath，2004 年，在他关于“银行 EWRM”的论文中，对印度银行的 RBIA 状况进行了评论，并说：“虽然大多数银行都在尝试逐步向 RBIA 过渡，但该过程似乎是缓慢而激进的改革在检查环境中，这是相当缺乏的，对过程本身也有误解，在许多银行中，在制定审计计划的过程中没有进行全面的风险评估，也没有理解适当分配资源的审计优先级的概念。在许多银行中，RBIA 仍然是一种格式驱动的活动。检查员没有能力进行过程审核，也无法为过程改进提供建议。”
对银行的 RBIA 进行的一项调查（Krishnan 和 Kaveri，2003 年）发现，在理解RBIA 的概念以及该体系下应采取的行动方面存在很大差异。风险评估所采用的方法过于简单，无法捕获各种风险，因此不适合进行 RBIA 评估，不存在用于准备审计计划的风险评估，并且银行正在寻求印度储备银行来提供模型化风险分析的格式分行 的风险评估，每家银行均可根据其具体要求对其进行适当修改。Khanna 和 Kaveri， 2007 年，《基于风险的内部审计》，对印度银行的组织准备情况进行的一项调查发现，银行实施 RBIA 的进展并不统一。在 2003 年调查之后，虽然在执行方面取得了一些进展，但与以下方面有关的问题：停止现有检查，对分支机构和银行其他活动/ 地点进行异地风险评估的风险评估格式，风险审计的准备和使用矩阵，准备年度审 计计划和具体活动/地点，准备和完成审计报告，确定可接受的风险水平（风险偏好） 以及准备减轻风险的检查表。研究并审查了 RBIA 政策文件和一些银行的风险评估格式。
本文目标
由于在银行中进行 RBIA 的风险评估方法尚不统一，并且有关实施 RBIA 的实际问题的文献不足，因此本文的目的是确定当前内部审计范围的变化和重点。银行环境， 概述在银行中进行 RBIA 的分步方法，确定现有方法中在实施方面存在差距的领域， 并提出建议以使流程更加稳健和有效。
印度储备银行倡议
RBI 根据 2002 年 12 月 27 日的 RBIA 提出了有关 RBIA 的详细指南。多年来，对这些指南的正确解释一直在发展。
银行按照自己的理解和审计要求前进。在根据银行的经营状况，规模，业务范围， 风险敞口，地理覆盖范围和控制系统来设计风险评估方法时，给予了很大的余地。如前所述，数据完整性和可靠性是进行准确风险评估的重要方面。对于银行来说， 在其运营的 IT 系统实施的不同阶段中，要准确地把握风险水平是一种挑战。他们采用了适合其现有环境的风险评估格式。因此，我们发现在 RBIA 下银行遵循的风险评估方法几乎没有共同点。
该指导说明指出，银行应设立一个高级管理人员特别工作组，负责制定实施 RBIA 的行动计划（RBI 在 2005 年 2 月 1 日的通知中对此进行了重申）。该工作组将解决与转换到 RBIA，变更管理，实施和流程审查有关的所有问题。RBIA 是银行高层管理人员的独立输入，它将通过在系统中提供制衡功能来帮助银行更好地进行风险管理， 同时还
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