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更正会计差错并在收益期间确认
BUSUIOCEANU STELIANA
摘要：会计信息在不包含重大错误的情况下是可靠的，是不偏颇的，准确地反映了交易和事件。根据欧洲指令的相关法律规定，会计信息是十分重要的，如果其发生遗漏或错误的陈述可能会影响用户根据年度财务报表作出的决定。鉴于在专业实践中会发现记录或解释信息的错误，以及遗漏和计算错误，罗马尼亚会计法规规定更正错误的处理应符合国际参考。因此，在出现重大会计差错及会计差错对当期收益的影响十分重大的情况下，应根据留存收益来更正差错并与当前期间相对应。在专业实践中遇见的由错误引发的不同情况需要相关法规的知识和专业的理论来解决。
关键词：《国际会计准则第8号》、会计差错、留存收益、财务报表、会计政策
1.简介
年度财务报表的作用是为使用者提供在决策过程中有效的信息。但“就像是许多真理者的信息一样，包括质量，每个测量还原的影响是不可避免的。”国际会计准则理事会的一般概念框架，从2011年的变化中反映了会计信息的质量特征概述如下：
（a）基本的质量特征：
（a1）相关性；
（a2）确切表示；
（b）扩展的质量特征：
（b1）可比性；
（b2）可验证性；
（b3）机会；
（b4）可理解性
其他质量特征被添加到这些特征，其中，根据OMFP 3055 / 2009（财务部长命令），“包含这些属性的财务报表被确定为能够提供有用的信息”，在可理解性、相关性、可靠性和可比性中都排名第一。然而，专业实践往往看到记录、解释、遗漏错误，它可以改变一个或几个会计信息应满足的质量特征，专业词汇包括“会计差错”一词的定义。
“差错的产生归因于错误的计算，在设计财务报表时没有考虑实际情况儿发生的对信息的错误解释，或这是由于采用不适用的会计惯例”。考虑到引发会计差错的时间、情况和该行业的规定，以及会计专业人员的基本理论，其更正可以以多种方式完成。
2.会计专业基础理论和会计差错更正
会计趋同和一致性的需要引发了会计规范化，在两个层面上进行发展：法律、法规的规范化和专业的规范化。会计规范化的对象是会计的一般账表、会计凭证的组织和程序，但最重要的还是年度财务报表。
近几年来，越来越多的专业论文分析了所谓的“会计中的百慕大三角”，包括专业原理、会计原则和以原则为基础的系统。“每个人都同意基于原则的系统，但每个人都想要有避免不确定性的规则。原则要求有理论基础，理论基础则是财务报表的重要组成部分。”
财务报表的真实性和一致性的要求，导致越来越多的规则的出现，但同时，它也是会计人员制定财务报表和财务管理者有可靠的管理理念的义务。当不违抗会计人员采用的规范性文件时，任何正确的维护、支持专业理论的想法都是可靠的原因。
专业理论基础和社会经济环境之间的有很紧密的联系，并且已经增强，一旦经济环境发展、变化，最终可能导致全球经济危机。专业理性可以由具有必要的知识、经验和客观态度、逐步获得能力的人来执行，以便根据相关的事实和情况做出正确的决定。在实践中，当会计人员更正差错时，他们需要强调专业理性作为他们专业性和独立性的决定性因素。
3.会计政策于确认会计差错
国际化和全球化的趋势是二十一世纪的显著特征，也包含了会计国际化。在国际上，关于会计估计与差错修正应参考《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》。在这方面，准则规定了会计政策的选择和应用标准，以及差错的定义，参照以前的时期如下：
“前期会计差错，是指在以前一个或几个会计期间，由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报：
（a）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息；
（b）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。”
在罗马尼亚，会计法规符合欧盟在OMFP 3055 / 2009（财务部长命令）中官方指示批准的可以制定和批准自己的必要的会计政策。会计政策包括公司采用的制定并提出财务报表的原则、条例、规则和惯例。“从另一个角度看，会计政策意味着根据一定的利益做出选择，会计要素的记录、确认和评价模型，制定和发布财务报表都应符合一定的原则、规则和惯例。”
根据《国际会计准则》和欧盟的金融条例，每一个法人的管理者都应设计一套适合所有的业务处理的程序，从制定配套文件，到完成季度和年度财务报表。鉴于会计原则无法统一的“标准化”，他们需要的是由在经济和技术领域的专家的设计，熟悉业务活动和实际所采取的策略。程序上，对一个实体的会计原则的设置以从几个承认的元素中选择出一个平衡的符合立法和规范的行为。在会计方法的选择上，需要以业务活动的特点和它的确认为基础，与账目和财务报表的制定一致。
下面我们介绍一些会计原则的例子：
-选择注销固定资产的方法
-重新估计有形资产的价值或保持其历史成本
-费用的资本化和费用化
-股票价值估计方法的选择
-通过永续盘存制或定期盘存制盘点存货
-改正非重大会计差错
-重估盈余的资本化
应区分会计政策与会计估计，由于在进行活动中存在固有的不确定性，年度财务报表中的一些元素不能准确地评估，只能估计。由于财务报表中确认的某些要素的大小、交易和事件的不确定性，会计中的估计代表粗略的评估或评价。
会计估计可以表现在：不确定的客户，存货的过期，资产的折旧等，评估过程涉及基于最新信息提供关于特定事件或原因的专业理论知识。虽然赞赏从创意的角度来看，根据国际会计准则第8号，制定会计政策和选择会计方法的自由必须诉诸选择和应用标准。关于更正会计差错，罗马尼亚法规包括了国际会计准则第8号的主要内容：
“（4）根据当期损益完成相应的差错更正。
（5）前期对应的重大差错的更正是根据留存收益完成的。
（6）前期非重大会计差错的更正也可以根据留存收益来完成。
然而，前期非重大会计差错的更正也可以根据利润账户与损失账户完成。”
根据OMFP 3055 / 2009（财务部长命令）中第63项规定，发现会计差错的更正是在他们检测的日期完成的，根据误差是发生的时间不同，采用的更正方法也不同。
4.确认当前收入中的差错
考虑到的识别它们的可能性，会计中的注册差错可分为两类：
（a）综合账户表格的试算平衡表核对缺乏与现实价值的一致性的会计注册差错；
（b）综合帐目及分析帐目的试算平衡表核对缺乏一定相关性的会计注册差错。
会计登记差错可以通过核对综合帐目的试算平衡表而被发现。
鉴于过去的十年里信息系统在会计信息处理中的使用，可以说，过去发生的差错中，因为与综合账户的试算平衡表的价值缺乏一致性而发生的差错几乎都被自动淘汰。通过检查综合账户的试算平衡表的某些价值观一致性的缺乏可以识别的注册差错的主要类别有：设计试算平衡表的错误，设置帐户要素之间的联系的误差（如营业额，发生额合计，期末余额的账户），系统登记中的注册差错和设置款项在按时间顺序登记的会计公式中的差错。识别和消除注册差错所涉及的操作与设计试算平衡表用于执行是相反的顺序，当手动处理数据时这会使专业会计师的问题增多。在财务和会计领域适当的指挥信息系统的功能进行自动数据处理，对具体项目的正确管理使专业会计师免除了在涉及的数据人工处理时出现的这些类型的错误。
通过核对综合帐目的试算平衡表不能检出的会计注册差错。综合账户的试算平衡表不能帮助检测在账户中改变数据的差错，同样地，在负债和银行存款中也一样。这些类别的错误包括：
1.会计登记遗漏：某些经济业务事实上存在，但注册文件丢失或遗漏。
2. 修正错误：它们发生在当支持凭证的金额错误地登记在帐簿或分类帐中时，某种意义上即在账户中注册了一个额外的金额和另一个帐户中的一个相等的小金额，因此，总的来说，这两个错误是相互补偿的。
3. 分类错误：他们是由于登记了正确的金额，但登记的帐户不符合该操作的经济内容。
4. 在序时账上登记错误：他们产生的原因很多，比如错误的对应的某些帐户，一个经济业务重复登记等。
会计差错既影响资产负债表和损益表，也影响年度财务报表的这两个组成部分。那些会计差错只影响到平衡的账户没有影响收入和费用账户的主要原因是：使用不当的账户，忽略某些物资登记或错误登记金额。如果在会计年度内发现错误，更正的措施是通过冲销初始记账错误和登记正确的操作（校正用红色或黑色），或直接登记操作补充尚未登记的事项。错误的更正包括在当前活动中，其中涉及这一时期的收入和费用，应在损益账中完成的，因此在本期的收益账户中也应体现。
例1
某公司错误的登记了2013年2月的保护和保安服务费，从供应商那里收取价值12400列伊的发票，而不是1240列伊，3月付款时发现错误，本公司的更正措施如下：
1.2月错误的登记：
-----------------------------------------------------------------------
% = 401 12400
供应商
628 10000
与其他第三方服务的费用
4426 2400
增值税进项税额
-----------------------------------------------------------------------
2.在本会计年度中进行更正：
------------------------------------------------------------------------
% = 401 11160
供应商
628 9000
与其他第三方服务的费用
4426 21600
增值税进项税额
--------------------------------------------------------------------------
如果错误是在前一会计期间，财政规定有必要重新计算利润税和文件整顿声明更高利润税。从增值税的角度来看，有两种情况：
-如果公司每月申报增值税的退税率，则需要进行材料错误的更正，因为增值税的回报大于应退还的增值税
-如果公司文件在每季的基础上计算净值报酬率，这不会触发任何含义，为了更正同一会计期间的差错
根据会计差错的重要性，可以根据留存收益或损益帐户对前期的差错进行纠正。如前所述，罗马尼亚会计准则包括了国际会计准则第8号将会计差错分为重大差错和非重大差错。这些遗漏或错误登记的金额可能影响会计信息的使用者的经济决策的被认为是重大差错。为了明确正确的错误类型，一个重要的分界是根据会计政策、运用专业理论来设置。结果表明，重要性的分界线不能适合所有的经济实体，但个性化取决于公司的具体情况，这可能是：
-营业额
-员工人数
-利润率
-总资产
-净资产等
例如，会计差错金额超过平均工资的20%或营业额的5%或总资产的3%时被认为是重大错误，前期的非重大会计差错不会影响财务会计信息，他们的更正基于留存收益或损益帐户。
例2
某经营服务公司发现在N 1期间存在会计差错，在财务报表被批准后，有没有登记的发票价值4500列伊，不包括增值税，由客户发出。由公司特定的会计政策设定的会计差错重要性的界定，如果其价值大于公司资产的1%则错误是重大的。
公司的总资产为850000列伊。
1% * 850000 = 8500 列伊
鉴于发现的错误是在界定值之内，它将被视为非重大会计差错，将根据损益表进行修正，因此它会出现在当前的盈利。
需要说明的是，尽管会计法规允许根据当期损益表对前期的会计差错进行修正，但经济和金融业务的财政影响是根据财政立法设定的。
1. 发票的登记遗漏
---------------------------------------------------------------
4111 = % 5580
客户 704
提供服务及工程执行 4500
4427 1080
增值税销项税额
---------------------------------------------------------------
2.与附加收入相对应的附加利润税的计算
4500 * 16% = 720 列伊
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