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论管理会计与财务会计的融合 - 信息技术在会计变革中的作用
作者：Jani Taipaleenmauml;ki , Seppo Ikauml;heimo
摘 要：本文在本文中，我们将管理会计（MA）和财务会计（FA）的近期趋同与信息技术（IT）的进步理论化和概念化，并且不仅阐明了这种趋同在技术和技术领域如何表现，而且它如何反映在行为和组织层面的融合中。借助于Hemmer和Labro（2008）的分析模型，其中FA的前瞻性视角导致前瞻性MA，我们构建了一个概念框架来分析这种趋同。根据这一框架，信息技术（IT）可以作为MA和FA融合的促进者，催化剂，激励者，甚至是推动者。我们进一步认为，收敛是比Hemmer和Labro所宣称的更广泛的现象。它首先涉及技术和技术领域，包括信息系统和软件的有意整合，以及方法或标准的有意结合，然后延伸到行为和组织领域，关于功能和过程的（非）有意识的一致性以及关于工作和角色的（非）故意收敛。用一组例子说明了这种概念框架的适用性。我们提供了表现形式和结果的技术和技术领域的融合（与会计准则，自由裁量报告，绩效衡量，转让定价，竞争对手，客户和承包商分析，并购中的尽职调查相关）以及行为和组织表现域（与会计流程，工作相关）会计师，激励制度，会计和控制，跨国公司，商业网络控制，董事会和风险投资家的作用。根据我们的观察，我们得出结论，前瞻性FA元素通常与MA交织在一起，反之亦然，技术和技术领域的融合似乎先于行为和组织领域的融合。在我们的大多数观察中，IT在这一融合过程中起着重要甚至至关重要的作用。根据这些趋同观察，我们为进一步研究开辟了几条途径。
关键词：会计；融合；技术
- 导言
会计是一种变化的现象，管理会计（MA）和财务会计（FA）活动，技术和概念都在不断发展和重新定义，并且正在变得越来越相互交织，融合现实。
在他们的分析研究中，Hemmer和Labro（2008）建议FA向前瞻性的发展将导致具有前瞻性的MA。他们对会计作为一个研究领域的分裂性质表示担忧，其中MA和FA被视为独立的现实。在他们的论文中，他们用理论模型表明MA和FA不是独立的，并且认为财务报告的属性会影响MA的质量。为了证实这一点，他们模拟了技术和技术领域的趋同，没有提出这种趋同如何在实践中表现出来的问题，或者这种趋同是否与行为和组织领域有任何关系（见Orlikowski，1991年，1992年)。最近，Weiszlig;enberger和Angelkort（2011） 为MA和FA的收敛如何产生行为和组织效应提供了第一个证据。根据他们的调查结果，这种趋同导致金融语言的一致性增加，从管理角度和控制人员与财务会计师之间的合作中提高了控制效率。
信息技术（IT）通过提供“推动会计活动的推动力”，在会计信息系统（AIS）的发展中发挥并将发挥重要作用（Vaassen和Hunton， 2009)。例如，采用企业资源规划（ERP）系统改善了管理人员的会计信息的质量，可访问性和时间安排（奥莱利, 2000年;Granlund和Malmi， 2002），以及改善交易流程，并允许公司在盈余管理和收益发布时间方面拥有更大的灵活性（Brael and Dang, 2008年)。尽管IT在MA和FA中的作用得到了认可，但明确的信息是会计和控制不能与IT分开研究（Dechow和Mouritsen，2005年;Granlund, 2011），尚未有研究分析IT在MA和FA之间关系中的作用。同样，侧重于信息系统整合的学术研究并没有强调会计本身如何变化（Rom和Rohde，2007年)。此外，强调会计变更的多个输入和输出的尝试被困在现代主义二分法中，现代主义二分法定义了边界，如外部与外部，外部与内部，组织与背景（Quattrone和Hopper，2001年），使MA和FA之间的相互作用未被探索。
本研究的主要目的是开始讨论MA和FA之间当前关系的多方面性质。因此，本文的目标是：理论化和概念化MA与FA之间的关系，特别是它们的收敛;不仅阐明了MA和FA的这种趋同如何在技术和技术领域中表现出来，而且还阐明了它如何在行为和组织领域中反映为MA和FA的融合。
为了说明本研究中的理论水平，我们申请Llewellyn 的 (2003) 理论研究的理论分类。MA和FA的概念是分化的典型例子，其中它们的意义在学术文献中存在不同的生命。他们可能没有被故意理论化为不同;尽管如此，他们之间的关系可能在学术界无意中被遗忘，造成了概念的二元性。在这项研究中，我们联合理论化和概念化MA和FA的这种融合，重点关注IT的作用及其影响，不仅影响技术和技术（T＆T），还影响行为和组织（B＆O）领域，“桥接” “这种概念分歧造成的差距。因此，我们对当前最先进的思维（第二级：通过差异进行理论化），使用IT的进步作为显示MA和FA如何在T＆T领域融合的背景以及这种融合如何影响的问题进行了问题化关于B＆O域中的个人和组织（第四级：理论设置）（卢埃林，2003年)。
这些贡献有望鼓励其他研究人员在研究环境和口译中考虑MA和FA之间关系的性质，并解释结果。此外，我们的研究表明，MA和FA之间的关系及其发展也是研究的富有成效的方向（见附录1和2）。对于标准制定者，这种方法提供了关于MA质量如何影响财务报告质量的重要理解。从实践者的角度来看，这项研究将帮助他们更广泛地考虑报告，控制和决策中的MA和FA相关现象，以及T＆T领域的选择如何反映在B＆O领域。
我们将分析限制在MA和FA收敛的发展之后，遵循模型Innes和Mitchell（1990）和Cobb等人。（1995年）并留下力量（例如卡西宁, 2002）这可能会挑战或减缓MA和FA在未来研究中的趋同。先前，Ikauml;heimo和 Taipaleenmauml;ki (2010年)分析了MA和FA的分歧和趋同的历史发展。本研究对近期趋同趋势的结论提供了一些思考。
我们将管理会计和财务会计的趋同定义为一种当代现象，其中人类行为者的有意整合和调整行为以及突发事件的变化正在使MA和FA相互转移，形成他们之间新的可观察的联系，通过它们影响并相互影响。这些连接通常受信息技术的影响，并且经常通过信息系统变得可观察。这种趋同的表现形式和结果主要是有意的，但有时也是无意的，涉及会计的所有要素（会计处理，会计信息使用者和生产者，会计方法和标准以及会计信息系统），并且可以观察到在技术和技术以及行为和组织领域。尽管这种融合可能导致统一整体的状态，但我们仍然强调，在我们看来，这两个独立的领域目前正在收敛，但尚未完全收敛，即已经存在这些学科严重重叠的交叉点。但是，它们不会，也可能永远不会完全整合。
对于收敛的说明性例子，我们使用早期研究作为间接经验证据和我们自己在该领域的经验。我们还与几位首席财务官（CFO），控制人员和审计师就MA和FA的融合进行了公开的非正式讨论。我们使用概念框架分析了这些发现和观察结果。尽管我们对趋同的分析主要涉及较大和公开上市的商业组织，但在中小企业和公共部门中也可以观察到一些趋同的表现形式。我们的理论设置不依赖于特定组织中代理的感知。相反，我们试图在早期研究和与从业者的非正式讨论的基础上概括我们的上下文约束表现和趋同结果。
本文的结构如下。假设MA和FA的早期分歧，我们首先为MA和FA的收敛创建概念框架。我们从MA和FA的不断发展的最终目的开始，以及这种演化如何与收敛相关，如建议的那样赫默和拉布罗 (2008)。我们通过增加IT的角色和融合领域（技术和技术以及行为和组织）以及表现形式和结果来采纳并进一步发展他们的想法。其次，融合的表现形式和结果在技术和技术领域以及行为和组织领域得到了说明，其中前领域的趋同的表现和结果先于后者的表现和结果。在附录1和附录2中，我们还提出了进一步研究的几种途径。第三，我们讨论了论文中出现的主要问题及其学术后果。
- 管理会计与财务会计融合的概念框架
我们对MA和FA收敛的概念框架基于以下问题：会计信息的最终目的是什么；会计的功能和方向最近如何演变；以及信息如何涉及MA和FA收敛的技术和系统？应用这个概念框架，我们提供了一些例子来说明这种趋同的表现和结果。在调查结果中已经观察到类似的收敛特征约瑟夫等人。（1996）这表明MA对FA的影响在大型和上市公司中最为明显。聚合特征也已记录在案格兰隆德和卢卡 (1998a)， 以及卢克卡(2007)在他关于MA的变化和稳定性的研究中报告说，尽管FA的测量原理与MA的测量原理类似，但报告是依靠单独的并行系统产生的。
2.1会计的最终目的
会计的最终目的可分为两类：控制和决策（齐默尔曼，2000年)。在MA中，控制包括规划，控制论，行政和文化控制以及薪酬系统，而决策则涉及战略和运营决策（Malmi和Ikauml;heimo，2003年;Malmi和Brown，2008年)。在FA中，控制是指管理会计，其中管理层对利益相关者负责，特别是对投资者，取决于给予他们的资源，决策是指为投资者提供信息以作出明智决策的评估重点（Hemmer和Labro，2008年)。尽管MA和FA的制度和实践似乎彼此非常不同，但它们的最终目的与上述建议相似：决策（MA）/估价（FA）和控制（MA）/管理（FA）。MA已经从向后看的控制目标演变为前瞻性的信息系统，用于战略规划和控制以及决策。传统上，由于管理人员需要历史信息以了解绩效并控制其组织中的问责制，因此MA一直专注于稳定和受限制的竞争运营环境中的年度控制（Granlund和Lukka， 1998a,b;Granlund和Malmi，2002年;Ikauml;heimo和Taipaleenmauml;ki，2010年)。但是，某些具有前瞻性的要素，例如预算和资本投资计算的要素，即使在最近的会计变更之前，也已成为MA信息的一部分。某些趋势，例如全球化竞争，商业网络以及证券市场作为财务资源分配机制的重要性日益增加，已成为企业经营环境的特征。因此，需要出现新的MA信息需求，并且需要面向未来的前瞻性信息来支持战略规划和决策（例如，Granlund和Lukka，1998a，b;Cadez和Guilding，2008年;Goretzki等，2013)。
传统上，FA信息，特别是财务报表已经起到了会计的管理作用，管理层对股东和其他利益相关者的过去表现负责。出于管理目的，管理层使用落后的年度和季度财务报告来解决问责压力（Zeff, 2005年;Ikauml;heimo和Taipaleenmauml;ki，2010年)。FA已经从落后的管理会计发展到其当代前瞻性的估值重点，协助投资者做出决策（琼斯和路德，2005年;Eierle和Schultze，2008年;Hemmer和Labro， 2008)。总而言之，我们认为这两个会计领域都属于同一会计领域，在其努力中具有相似的最终目的。
虽然MA和FA的发展似乎有所不同，但最近的一篇论文得到了解赫默和拉布罗 (2008) 表明他们并不是彼此独立的。他们对FA的管理角色的分析模型表明没有合理的理由来整合MA和FA，因为他们之间没有特别需要信息流。但是，如果FA主要协助投资者做出决策，即增加估值重点，将MA与FA联系起来生成财务报表中公司资产估值的信息是合理的。作者表明，需要建立在公司管理会计系统（MAS）中的最佳精度与财务会计系统（FAS）的属性直接相关。因此，FA的目标是投资者决定整合FA和MA的公司有明确的动机。遵循IFRS或美国GAAP标准的公司尤其如此。
2.2从狭义到广泛：走向未来和长期会计
运营环境和业务运营的性质越来越面向未来。这最近为MA制定了更多未来和业务导向的新要求，这反过来导致使用前瞻性会计信息，包括非财务指标。ERP系统形式的信息技术使人们更加重视前瞻性的会计信息，并且能够生成更好的短期预测，而不是依赖过时的计划，协助规划业务流程（Scapens和Jazayeri，2003年)。在战略管理会计中，注意力从长远角度出发，非财务信息提供了未来业务财务业绩的领先指标和外部运营环境的信息，即市场和竞争对手（例如Bhimani和Keshtvarz，1999年;Guilding等，2000)。在实践中，最常见的战略管理工具之一，平衡计分卡（BSC），结合了典型的措施，从管理和投资者的角度，平衡和整合MA和FA信息，表明上述要素。同时，会计师的工作和角色都发生了变化。大多数为MA发展提供证据的研究都与MA和会计师在业务运营中支持规划和更具战略决策的角色变化有关（约瑟夫等人，1996年; Granlund和Lukka，1998a;Burns和Vaivio，2001年)。
FA的趋势是从管理方式转向决策方法，强调公平价值和透明度，这种趋势是最近和戏剧性的。最根本的变化是从历史成本会计到公允价值会计的发展。历史成本会计的主要目标是满足财务报告的管理目标，而公允价值会计则侧重于财务报告的估值目标（Penman, 2007年)。20世纪90年代初，美国开始实行标准制度向公允价值会计的演变（兰德斯曼, 2007年），自2003年以来在IFRS标准中出现类似的趋势（Troberg, 2007年)。这些变化反映了上市公司的所有权从当地股东转向机构投资者，如养老金和共同基金，这些都高度重视透明度和投资的未来成功。
上市公司财务报表的这一发展有以下目的：资产负债表成为向股东传达信息的主要手段;所有资产和负债均按公允价值记录;真实经济收入在损益表中报告，即会计期间公司价值的变化;和当前收益不能用于预测未来收益（Penman, 2007年)。公允价值会计原则上填补了投资者和金融分析师之间在企业层面战略选择和公司管理层将这些选择调动到未来商业成功方面的能力差异。这些公允价值要求对公司价值会计的前瞻性信息的主要来源MA提出了重大挑战（Hemmer和Labro，2008年)。此外，最近与公司治理相关的与股东和其他利益相关者开展业务的尝试已经扩大了FA的传统管理职责，从仅仅向股东履行责任，转向更广泛的公司透明度要求和实践，以及对整个社会的责任。另一方面，我们还可以通过管理报告信息系统来观察增加的“内部透明度”。虽然纸质格式的会计报告在过去占据主导地位
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