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附录A 译文
税收筹划是企业税收管理体系的基础
Lyudmila S. Kirina, Natalia A. Nazarova
《The Impact of Information on Modern Humans》
俄罗斯联邦政府下的金融大学，莫斯科，俄罗斯
摘要：研究问题的时事意义是由于改善俄罗斯税收制度发展特点导致的经济主体税收支出管理的必要性，以及纳税人希望优化其税负的预期所预先确定的。因此，在改进经济主体税收战略的基础上，需要有关税收支出形成和管理量的理论和实践知识，这预示着独立的财务管理领域的出现——组织的税务管理（企业税务管理），其任务是优化微观层面的税负管理。本文的目的是确定和公开公司层面税务管理的运作和发展的一般趋势和特点。研究这一问题的主要方法是历史和法律以及比较和法律方法，这些方法允许复杂地考虑税务管理作为财务管理的一个要素和经济与法律法规的客体的运作过程。结论：文章论述了税收管理出现的原因：揭示其运作的一般趋势和特点；确定最重要的方向；反映税收筹划的阶段和方法；提供计算年度税负方案的算法和确定税收管理有效性的变量。该条款的材料对税收和税法领域的专家具有实用价值，这些专家有：在经济和法律监管领域对经济主体税收政策进行科学研究的人、从事创业和立法活动的人。
关键词 税收、税收管理、财务管理、税收筹划、税收费用、应纳税额、税收预算、税负
1 绪论
1.1 研究背景
随着经济主体对业务的定性和定量参数的增长，对用于改善财务状况的金融流量和税收支出的结构化形式的需求以及对信息增加的相应处理的需求增长。公司税务管理有助于提高业务盈利能力和优化税负。因此，寻求税收优化方法是为了企业利益而进行的税收筹划的最重要方向之一，这体现了研究问题的现实性。
1.2 文献综述
在俄罗斯和国外的经济学家和律师的著作中研究了税收管理的融资和发展问题。
Bablenkova（2009）、Barulin（2008）、Vylkova（2017）、Evstigneev（2004）、Kucherov（2016）、Melnik（2000）等人研究了税收管理和税收筹划的发展历史以及其主要功能。
在Tikhonov和Lipnik（2004）、Pimenov和Rodionov（2017）等人的著作中研究了税收管理作为一种实践活动的形式。
Braley和Mayers（2008）、VanHorn和Vahovich（2006）、明茨伯格（2009）、等外国作家研究了财务管理的发展历史。
1.3 研究差异
以前的研究不允许复杂地考虑税收管理的形成和运作过程，作为企业内部关系的一个要素，以及俄罗斯税制建立不同时期的经济法律和税收监管的对象。
这项工作涉及到经济和法律方面，旨在分析税收管理出现的先决条件及其在俄罗斯发展的前景。
1.4 研究目的
该研究的目的是确定和揭示俄罗斯税收管理的形成和运作的一般趋势和特点。这对于回答有关在税收领域的宏观和微观层面发展新的经济和法律关系的可能性的问题是必要的，这将考虑到俄罗斯税法的具体情况及其申请优化经济主体应纳税额的可能性优化经济主体应纳税额。
2 方法框架
2.1 研究方法
在研究过程中使用了以下方法：一般科学分析，综合，比较和概括；具体的科学：历史和法律以及比较和法律，它允许复杂地考虑税收管理的形成和运作过程，作为财务管理的一个要素和俄罗斯经济和法律监管的对象。历史和法律方法用于研究公司税收管理的建立和发展阶段。在俄罗斯税制的不同发展阶段，俄罗斯税法使用比较经济和法律分析来确定这种现象的形成和调节的特殊性。
2.2 研究基础
研究基础包括俄罗斯和外国经济学家和律师的科学研究和出版物，他们研究组织中税务管理和税收筹划的各个方面。
2.3 研究阶段
这个问题分两个阶段进行了研究：
第一阶段：分析现有的研究主题科学文献，以及税收管理经济法律法规；确定问题，目标和研究方法。
第二阶段：在科学文献和法律分析过程中收到的利润的制定，出版的准备。
3 研究结论
3.1 税收筹划作为一种实践活动形式的产生
税收筹划——从纳税人的地位——作为公司税收管理的要素之一，是其金融和经济活动不可分割的一部分。这个过程非常重要，因为税收优化允许同时为其资本化分配金融资产。因此，每个纳税人的税负都有广泛而合法的减少任务。
在此基础上，可以确定税收筹划的主要方向：研究税法（现有和透视）；评估已执行行动的税务后果；制定减少经济主体税收费用的方法；评估计划活动的可能的税务风险；计算实施税收优化手段前后的税负。
执行的行动包括：选择组织和法律形式的业务，达成交易和协议，选择纳税来源（通过自有或借入的资产），确定纳税条款等。
与税收管理的其他阶段不同，税收筹划在经济主体的登记和生产活动的开始之前出现，因为它包括选择法人实体的组织和法律形式。因此，有可能与某些作者争论，他们说税务计划只是为了减少纳税，因为纳税人没有任何组织和法律形式和生产活动，然后他们出现了。因此，纳税没有减少反而增加了。
然而，尽管税收法律优化的实践分布很广，但税收筹划的质量却在缓慢提高。造成这种现象的原因不仅在于税法的不稳定性：在不稳定的税收过程中合法提供税收过程的范围。税法在一个非常重要的科学和实践领域，应该成为处理税收问题的人的专业知识的系统要素。
应该指出的是，税收筹划是公司税收管理体系的一部分，包括确定降低税负的最佳法律手段和编制最优税收预算方案。因此，非预算资金的税收和支付被分成一个区块，作为财务预算的独立部分。
这种方法的积极方面是不仅要注意减少税收支出，还要注意实现经济主体的财务战略。
该组织可能有自己的一系列计算税收预算方法。其中一个可能的变型的在表1中给出。
表1.预算税的计算阶段
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阶段 |
阶段内容 |
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1 |
收集用于计算组织的税负（事实和计划）以及主要税收对象的税负指标的信息 |
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2 |
确定税收的敏感性（弹性系数） |
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3 |
优化纳税（摊销付款，补贴，税收和合同政策的规范） |
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4 |
税收日历汇编 |
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5 |
税收业务预算汇编 |
应该指出的是，该表不反映税收预算的过程，而是反映了税收管理过程中税收管理系统中的公司税收筹划阶段，预算编制在预算编制的最后——第五阶段。在这一点上，第一阶段包括上一年的税收和纳税信息的系统化，评估当年可比（税率）的税收支付条款。这些数据用于计算组织的税负——年内应计税金和已缴税款与组织利润的比率。在第二阶段，确定税收弹性系数——它表示在税基或税率变化期间某一税的价值的变化。在第三阶段，税收优化得到优化。
除此之外，除了应用规范和补贴的可能性之外，还必须注意优化公司财产税以及将合法设定的纳税延迟纳入预算。在税收筹划的第四阶段，编制税务日历，其中规定了税收以及何时应由组织支付。这样可以避免延误，从而避免处罚。最后阶段——税收预算的汇编。税收预算不是有效的，而是在现有的财务预算制度内。作为业务预算之一，它应该与货币资产运动的预算相协调。将税收预算与金融资产预算预算联系起来的目的是平衡财务收入和预算支付，以便在缴纳税款之前实现足够的纯货币流量。
对公司税收管理提供阶段的比较分析表明，某些作者统一了第一，第二和第三阶段，即信息的收集和分析，不同金融和经济情况下的税负指标，收到的比较和排名数据在信息收集中统一，用于计算组织的税负（事实和计划）以及主要对象的征税指标。
下一阶段是弹性的计算，这与作者一致；优化阶段也是一致的。可以切换以下阶段——税收日历和税收预算。
因此，可以得出结论，税收管理系统中的税收筹划阶段是一致的（图1）。
税收管理功能算法
图1.公司税务管理阶段的内容
但是，现代理解中现有的税收筹划方法并不能确保税务管理的可行性；因此，使用管理会计方法来区分税收成分是不合适的。为此，所有税收和预算的其他强制性支付应视为业务费用，而与财务会计费用分类无关。纯粹形式的税收不在管理会计中考虑，在计算费用时不予考虑。这可以解释为在尝试将税收分析方法与传统上在生产费用分析过程中使用的方法相结合时出现的方法秩序的困难。因此，管理财务资源的税务支出的运营分析方法（作为管理会计的一个组成部分）的变化是有利的。
所提供的方法变化将用来控制税收，即通过影响所发布产品的分类和消耗资源的使用特征来控制支付到预算中的数量。为此，组织管理层应注意控制税收的正确性，完整性和及时性，以避免处罚，罚款和其他制裁，然后——法律减少纳税的可能性（税收筹划）。无论内部结构和公司管理系统如何，税务，财务和管理会计数据都提供税务信息。
在税务会计中似乎可以提供全部税务信息，但这种会计形式仅针对税收目的。无论事实如何，它是否被组织区分为单独的会计类型（我们认为这意味着组织有一个单独的结构部门和/或组织的员工包括一个或几个仅处理税务问题的员工）或者不是，组织必须缴纳税款并履行一系列其他职能——例如，向税务机关登记，在适当的时候和适当的形式提交税务计算，申报和其他文件，并在除此之外，组织可以为税务目的开发和使用自己的登记册。但是，我们认为在试图将这些数据用于税收支出管理时，这是税务会计的薄弱环节。
首先，与财务会计类似，税务会计数据面向外部用户。此外，在财务会计的情况下，有几组财务会计的用户，在税务会计中，只有一个用户——税务机构（可能是内部目的的组织）。这就是为什么税收会计信息不满足组织而是满足税务机构的需要。
其次，税务会计数据是商业和税收秘密的对象。在税务会计中，不可能比较各种组织的指标。各种比较的可能性对管理非常重要；税务会计不提供这种可能性。税务会计为税务机构的员工提供了这种可能性，但不向广大受众或组织提供。
第三，税务会计的准备和备案在一段时间后进行，会计数据可能会在管理决策时刻变得陈旧。公司结构应具有可操作的税务会计。考虑到税收信息对数据的精确性的高度敏感性以及与其他经济主体进行比较的实际不可能性，为了管理决策的目的，有效税务会计失去了其价值。
因此，税务会计中形成的数据在管理决策中具有一定的价值，但不允许解决税务管理的任务。特别是，税务会计不会提供有关哪些产品以及何时应将税务费用降至最低的信息。
在此，管理会计要解决的问题圈子不受限制，因为它包括所有未在其他会计形式中正确反映的问题。
我们赞同外国特有的管理会计观点。首先，因为在这种方法的情况下，管理会计不是巨大的，而是具有其特定的研究对象和方法，因此与解决设定任务的其他形式的会计相互作用。其次，因为管理会计研究成本和其他问题（主要是费用/利润比率），而不是受设定框架的限制，在财务，税收和统计会计形式的情况下也是如此，但具有这样的深度和特定组织所需的覆盖范围，这对于支持我们在现代水平的知识非常重要。
如前所述，税收筹划是财务规划的一部分，其任务包括将税收和其他支付的绝对值合法减少到预算中。反过来，财务规划是组织财务管理不可分割的一部分，其中包括税务管理。这就是为什么财务资源提供未来付款的问题以及在尚未完成的已完成合同影响下反映组织地位变化的问题应该分配给财务和管理会计联合领域。
如果税收管理要素之间存在直接和反向联系，这将促进税收流程的及时有效形成，并且监管被认为是有机和有效的。
4 争议
应该指出的是，现代文献在使用“税收筹划”和“税收管理”这两个术语方面存在一定的差异。一些作者认出它们——这是不正确的。英语单词“management”是俄语单词“yпpaв-лeниe”的同义词，并假设进行分析，计划，控制和监管。因此，“税收管理”这一概念包括“税收筹划”这一概念。因此，有可能同意Galimzyanov，他将税务管理划分为税务会计组织，控制税收计算的正确性，法律规定的税收最小化以及结构转型。大型咨询公司的实用专家也支持类似的观点，他们注意到有效的税收管理系统的以下主要内容：
——综合税务日历；
——税负优化策略及其实现的相应计划；
——明智地遵守义务；
——良好的财务会计状况。
5 结语
基于对作为财务管理要素和经济法律和税收监管对象的税收管理的形成和运作过程的研究，可以得出以下结论。公司税务管理的形成逐步形成，其出现具有特定的经济和法律前提，即：
——俄罗斯向市场关系的过渡，预先建立新的税收制度，在提供俄罗斯综合预算的收入部分方面发挥了重要作用；
——大量经济主体通过减少税收支出和税负来
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