Errors and Abuses in Financial Accounting and Results
Abstract：The effects of frequent errors and frauds in SME financial statements over business loans are considered in this study. The legal sanctions of these errors and frauds are investigated by examining the tax inspection results between 1998 and 2004. Possible was of identifying these financial statement fraud and errors are described. As a result of the “purification processes”, the change in credit worthiness is explained.
Keywords:Credit worthiness, financial analysis, SME
1.Introduction
Accounting is used for recording and classifying all kinds of tangible and intangible assets of a firm, which can be converted into money, and income and expenses related with businessrsquo; activities. According to Sevilengul (2003: 9), accounting is an information system that creates information about the financial situation of an organization and transmits data to related parties about the formation of sources of the organization, the changes in these sources due to the operations of the organization. Related parties are managers, employees, shareholders (partners), lenders, employees and investors.
The accounting books are also classified and recording technique is reported by law in order to ensure uniformity. As stated in Article 176 of the Tax Procedure Law, first class merchants keep accounts according to balance sheet basis, second class merchants keep accounts according to operating ledger, where first-class traders are classified on the basis of net sales or net purchases. These companies, as it is stated clause 182 of Tax Procedure Law, are responsible for keeping journals, ledger, wherein journal entities are put together and inventory lists where are recorded. This responsibility of the accuracy of the records fall onto directors, shareholders and independent accountants, financial advisors and certified public accountants (CPA), who are not salaried employees.
On the other hand, only supervision for the companies which are not subject to Capital Markets Law, is carried out by tax auditors. First of all, supervision consists of the verification of the accurateness of tax assessment and the control of concerned promotive documents. (Tekin, Celikkaya, 2007:229). However, if the ledgers do not show any attempt for decreasing of tax assessment, the nature of any falsification is ignored or leastly not given importance by tax auditors. The mistakes that are made in the financial statements are corrected with the personal endeavor of CPA. While fraud aims to deceive intentionally the concerned people by showing the existing thing in a different way, error consists of the actions without the trace of any intention and profit. (Simsek,2001: 13). The responsibility of public authority is determining such fraud and errors and composing of proper control systems. (Sipahi, 2004:117). However, the sanctions for fraud and errors in the balance sheet are located in the Capital Markets Law.
The balance sheet is declared in corporate tax return at the end of accounting periods. In order to increase credibility of the financial statements, accounting operations for adorning the statements are used. In this regard, the income statement is specially failed by omission of recording some of the expenses in order to acquire better performance results (Alpturk, 2007: 24).
In the name of increasing profitability, some expenses are capitalized or not registering of some expenses; for the extra net working capital, becoming current assets some tangible assets records by the rectifying entry some in addition to make short-term debt seem as long- term debts are common tricks. (Ulusoy, 2009:121). These frauds can be determined by credit analyses, and deducted from reserved funds which records should involves the income statement and that are not noted; the rest of it is deducted from undistributed profits.
In this study, the reasons and the results of accounting fraud and errors, which do not affect tax assessment, are investigated. In this scope, accounting fraud and errors of SMEs, which are not subject to the Capital Markets Law, will be discussed in the scope of credit worthiness management. In addition, the effects of financial statement corrections on bank credit demand management are discussed. Financial statement adorning and the results of this upon the effect of the credit demands of SMEs will be mentioned.
2.The theoretical background of Turkish accounting system
A firm begins to operate with a payment into equity capital. It invests in infrastructure, etc. in case of necessity. It buys raw material or goods to be transformed into other goods used in selling. They sell what they have bought or produced. At the end of all of these processes, asset structure of the firm is determined. For these events, it can meet situations in which it needs to find funds. Potential fund sources can be shareholders or third parties. At the end of all of these operations, financial statements of the firm will come into existence. These operations are conducted by shareholders of firm and employees. Any documents available for the abovementioned transactions should be presented to accounting department or CPA.
If this information is explained what it must be and in condition of making account in the right way, the financial situation of the firm is seen clearly. After general journals and detail account are formed, balance sheet and income table will appear as the summary of all these. Any true analysis that is conducted according to a non present statement will result in a false way. The possibility of getting a right result from a non present statement is less even than the potential of showing the exact time of a broken watch. This analysis causes information report and independent audit report that is reported to ma
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附录A 译文
财务分析数据结果的误用
摘要：本研究考虑了中小企业财务报表中经常出现的错误和舞弊现象，及其对商业贷款的影响。本文选取了1998年至2004年之间的税务调查结果，从而论述这些错误分析方法的误用对业务活动的影响并且利用分析的结果，解释信用价值的变化。
关键词：信用价值，财务分析，中小企业
1.简介
会计是用于记录和区分公司的各种有形和无形资产，以及与业务活动相关的收入和支出。会计是一种信息系统，可以创建有关财务状况的信息，并将数据传输给关联方，关联方是经理，员工，股东（合伙人），贷方，员工和投资者。
会计账簿也会被分类，以确保记账的准确性。如“税务诉讼法”第176条所述，一级商户根据资产负债表保留账户，二级商户根据经营账户保留账户，一级交易商根据净销售额或净购买量进行分类。“税务诉讼法”第182条又规定，这些公司负责保存期刊，分类账，其中日记账被整理在一起，库存清单要有详细的记录。
另一方面，税务审计师只对不受“资本市场法”约束的公司进行监管。首先，市场监督包括验证税收评估的准确性，但是，如果分类账没有显示任何减少税务评估的企图，那么任何伪造的数据都会被忽视。会计师事务所的个人努力纠正了财务报表中的错误。虽然欺诈旨在通过以不同方式显示现有事物而故意欺骗有关人员，但其包括没有任何意图和利润痕迹的行为。公共权力的责任是确定这种欺诈和错误以及组成适当的控制系统。但是，资产负债表中的欺诈和错误制裁确属于“资本市场法”。
资产负债表在会计期末报告用于公司的纳税申报。为了提高财务报表的可信度，对财务报表进行了数据处理。在这方面，由于没有记录一些费用以获得更好的绩效结果，制作的损益表特别的失败。
以提高盈利能力为名，将一些费用进行资本化，对于额外的净营运资本，成为流动资产，将一些有形资产记录整体计入短期债务似乎是常见的技巧。这些欺诈行为可以通过信用分析来确定，并从保留的资金中扣除那些不良记录，其余部分从未分配利润中扣除。
在本研究中，调查了不影响税收评估的会计欺诈和错误的原因以及结果。在此基础上，将在信用价值管理范围内讨论不受“资本市场法”约束的中小企业的会计欺诈和错误。此外，还讨论了财务报表更正对银行信贷需求管理的影响，提及了财务报表数据加工及其对中小企业信贷需求影响的结果。
2.土耳其会计制度的理论背景
公司开始运营并支付股权资本，在必要时投资基础设施。它将购买的原材料或商品用于转化为其他销售的商品。他们出售他们购买或生产的产品，在所有这些过程结束时，确定公司的资产结构。对于这些事件，潜在的资金来源可以是股东或第三方。在所有这些业务结束时，公司的财务报表将会出现，这些业务由公司股东和员工进行。任何用于上述交易的文件均应提交给会计部门或注册会计师。
如果这些信息被认为是必须的，并且是用正确的方式进行说明的情况下，那么从公司的财务状况中就可以清楚地看到。在形成详细账户后，资产负债表和收入表将显示为所有这些的总结。根据非现有陈述进行的任何真实分析都将导致错误的结论。从不存在的陈述中获得正确结果的可能性比显示手表损坏的确切时间的可能性要小。同样，该分析也会导致向公司管理层报告的信息报告和独立审计报告，或向第三方提供债务的评估中出现错误的决定。这就有可能导致财务惩罚，例如因不忠于税务程序法而导致的税务损失或使公司及其股东支付经济罚款。
公司的资产负债表是在公司的会计程序和决定性机制中形成的，并且最终通过注册会计师最终确定下来的。在这种情况下，虚假财务报表对员工的制裁更为严重。另一方面，中小企业的财务报表是由注册会计师直接编制并经其批准。
根据1990年1月1日公布的“批准原则和程序条例”第4条，注册会计师对财务报表的确认准确性负责。他们负责在财务报表不正确的情况下，承担税收损失的责任。
3.分析
3.1 计算土耳其的欺诈和错误
逃税是降低公司收入或增加公司费用以达到降低应税净利润的目的。在土耳其，除资本市场法外，还规定了一些法规对财务报表中的错误进行管控。其目的与政府税收密切相关，政府是所有公司利润的20％的合作伙伴。税务程序法中提到的制裁是针对税收损失。控制措施是针对逃税的。当税务审计员对处罚进行审查时，发现1998年至2004年的处罚是基于通过伪造文件，伪造发票调整等逃税的。
公司不仅在其自身内部有会计部门，而且还可以从外部聘请会计职能部门。由于房产行业会计业务需要大量人力，会相应增加公司的成本，跨国公司和中小企业通常会外包会计业务。虽然外部会计使用特定的会计程序，但是会受到诸如过程管理，风险管理，内部控制等的控制，但是由于存在不完整或不准确的条目，导致一些错误是无法避免的。
根据BRSA关于土耳其一家银行的报告，该银行的资本和信贷利益的收集并未长期进行。还有人说，收入是通过再贴现，并将其加入资本来产生的。虽然信贷存在巨大损失且损失逐渐增加，但是财务报表仍显示有利可图。
3.2 在世界范围内计算欺诈和滥用行为
当提到会计操纵时，安然案首先出现在脑海中。在此次活动之前，特别是安达信公司的审计师和顾问公司，已经向公众宣布问题所在。当时有法律规定，要防止企业的管理者和审计师为了增加理论上的公司利润而进行暗地操纵。可以说，舆论意识到这样一个事实，即世界上具有重大影响力的公司不会产生这种操纵。然而操纵的结果是公司的利润高于真实的利率。当事实暴露出来时，股票价值下跌很多。公司通过市场价格进行投资演变，当市场价格显示出增长时，会记录下来作为利润，但是当价格下降时，并没有反映出这种损失，而是将其出售给那些没有高企价值的公司。因此，就可以隐藏公司的损失。另一个伎俩是，它与其他国际公司进行了密切的投资活动。现金流是通过安然公司提供的。例如，当它需要购买坦克时，它导致与自身无关的公司陷入债务。后来，它从提到的公司租来了这个价格非常低。出于这个原因，安然被视为盈利且债务负担低。
4.一般资产负债表项目和一般错误的更正
现金账户：我们可以谈论一般性错误，包括发现股东现金存款中的空缺和永远存在的金额，而无法评估外国资金的数额。并从可用盈余中扣除其他付款。
支票：这是公司通过支票从其他公司获得会费的现金。在这笔现金中，收集支票，退回坏账，提前检查或不跟随公司提取会费的过程都属于一般性错误。
银行：2002年，美国帕玛拉特银行解释说，银行存款的抽象账户是银行提供的。这就是为什么他们要受到如此多监控的原因。当年度审计不是由会计师完成时，评估操作无法实现。这些都是一般错误。一些会计师认为这类银行经营情况属于透支现象。例如，在这种情况下，银行的债务约为50,000 TL，因为有四家银行，当公司在三家银行有100,000泰铢时，可以在借50,000 TL的金额。在没有那么多金钱的情况下，可以进行透支。但是，由于需要采取预防原则，因此未考虑调查数量，剩余金额从可用盈余中扣除。
股票证书：公司的股票，等待出售，以提供短期或商业利益的销售。从中可以看出股东的活动，并且将资金费用都转移到了公司的活动中。分析员记录可用盈余的扣除额，并将关联公司的份额记录在有关的金融固定资产中。
公共部门债券和票据：表明了财务部秘书处公布的部门债券和票据等重要文件的投资，还有一些公司监控该部门的银行存款。
应收账款：该账户是主要看错的帐户之一。虽然收到应收账款，但不能应用梯度处理。除转移给股东的金额外，转让给姊妹公司和第三方的融资应收款项，租赁费用，存款支付，递延借记，人员预付款，账单应收账款，支票，订单预付款，费用和信用证支付的预付款，可以通过该账户查询银行的应收账款。此应用账款显示了应收账款支票的贷款利息。
此外，建筑公司还会根据此帐户监控超出其成本的付款。在契约转让完成之前，将契约转让期间收到预付款的超额加上，并向债权人反馈债务情况。
通过比较属于上一期间的年度回报与当前年度回报，分析余额来源并将应收账款转入真实账户。
股票：这是公司购买的所有商品付款销售和处理的帐户。在此帐户中，帐户的信用的利息和佣金未记入或未记入相关帐户。结果如要梳理，需要在建筑成本和实际账户中监控资产。建筑公司可以以商品的名义出售土地。如果它在一年内出售，它将保持实质性。或者，将其评估为项目，则可以进行调整。例如，一个人怀疑销售净利润，可以将其与其他年份进行比较。在这种情况下，他可以从股票的变化中发现这些。此外，他以正确的方式提供与公司活动无关的股票分类。去年的表现将为今年带来借鉴意义。
应收贸易账款：在该账户中，对贸易应收账款需要进行检查，这是由于长期项目的完成而出现的。在HES，RES等项目中可以看到它。但是，由于错误的分类，在此帐户中监控短期贸易应收款，司法程序未完成的应收款也在该帐户中受到监控。在确定回报的框架内，这些金额或者记入短期贸易应收款项或从可用盈余中收取。
金融固定资产：在该账户中，通常存在这样的错误，即在该账户中监控公司的购买。在公司纳税申报表中转让费用中包含个人和机构使用情况。如果主要公司与直接或间接共享的公司被确定为是与金融固定资产相互分开的，则上述金额是从可用盈余中获得的。
银行信贷：在本章中，将监控短期银行信贷。不再监控此债务或通过长期信贷监控它是主要错误。分析师应根据Risk Center解释的混合数据，检查特定月份的银行信用。如果从银行信贷中发现不完整信用，则会更正不完整信用。如果长时间不监控，则从可用盈余中获得。会计主管可以通过应付货款的方式跟踪信用。当银行不提交信用文件时，它会评估信贷和融资之间建立的过程来作为利息存款的依据。对于预防原则，分析师不会从股东的应付款中获得，而是从可用盈余中寻找。这里看到的另一个错误是在这个帐户中监控长期信贷、利息以及资本支付，并且要对其进行必要的分类。
应付账款：这是由于公司的商业活动产生的债务缩进或无效的账户。它是被视为未支付的债务，银行信贷特别是租赁信贷，租赁债务也从相关公司或个人的商业债务中删除。该账户监控股东应付款，税务债务，人员债务甚至SGK债务。
其他负债：是除了短期公司的商业活动以外的债务的帐户。公司审查他们无法审查的债务。
应付股东项目：是指除了公司股东转让给公司的资本以外的所有长期付款的项目。如果会计师在没有达到必要文件的情况下用于支出和付款，就无法提交这些文件。此外，它还是可以隐藏非官方应收账款和销售的账户。
例如，建筑公司出售价格为100 TL至200 TL的单位。它实现了现金收益。认为这个单位的价值显示为120 TL。在这种情况下，由于公司的会计变动，将产生20 TL利润和80 TL应付股东。这个项目肯定不包括债务抑制。为了衡量流动资本的实际状态，将相关的长期项目转移至资本化账户或长期应付股东账户。
绝对会计错误和技巧在本文中没有提到。但是，既然问题不是诡计，而是错误，他们就不会在这里讨论。这些项目被认为是会计师最常使用的。
这种情况在中小企业中尤为明显，没有为销售过程提供必要的服务，不发送账单和收到付款或从未准备好，逃避外国资金应收账款，将银行存款和现金金额作为控制账户，不提供股票数量完整的信息就是它的例子。
可以看出，通过这种方式，资本化变得更少。股权的使用和债务的利用率变得更糟。虽然存在公平的差距，公司可能看起来比现实中的情况更糟糕。但是从股东应付账款来看，不在同一个梯度上。
流动资本对于被视为长期和坚定价值的债务差异具有重要性。因此，他们将一些股票与股东应付款项进行平衡。此外，他们继续监控具有较低价值的贸易应付款。但必须知道，这项评估是通过许多利率进行的，例如应收账款周转率，股票周转率和商业债务时间。会计师也可以根据三个时期进行分析。会计师在三年内所做的这些过程引起了人们的注意并破坏了其基础。在公司面谈期间向股东或监事提出相关的更替率。
5.结论
企业可以伪造一些数据，以便为对外提供有利于公司并且比平常更可信的财务报表。中小企业财务报告中的这些操纵，不受资本市场规则的约束;除非减少所得税评估，否则不涉及土耳其法律授权的任何制裁。因此，不影响税收评估的资产负债表条目被会计师视为不重要。财务调查中的陈述锁提到的错误和滥用，将从权益中扣除，这些修正使公司股票市场恶化，债务比率上升。
可以通过上面列出的方式找到错误和滥用。财务分析师接受培训并受雇于解决此问题。而且，这些过程使公司变得不可信，法律当局必须制定法律，税务检查员应检查财务报表。为此，财务分析师使用的方法和系统应由
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