Sustainable Development and Reconceptualization of Financial Statements
Putu Sudana
Abstract
The study aims at formulating an integrated concept of financial statements in accordance with sustainable development spirit. It employs sustainable development accountability, a concept of business people who are aware of their accountability to advance corporate sustainability by which they work to extend the life expectancy of ecosystems, societies and economies. By adopting this concept, business organizations could declare their involvement in sustainable development agenda. The study finds that the reconceptualized financial statements should explicitly declare economic, social and environmental aspects as the elements offinancial statements. It also suggests adoption of this idea in accounting policy making.copy; 2015 The Authors. Published by Elsevier Ltd. Peer-review under responsibility of the Organizing Committee of the 2nd GCBSS-2015.
Keywords:economic; environment; financial statements; integrated reporting; social; sustainable development.
1.Introduction
Rio Summit held in 1991 has dictated that accounting should take a crucial role in global agenda named sustainable development (SD). As a discipline takes place at the center stage of business information system, accounting is expected to support and promote involvements of business organization in SD agenda. This includes involvement of business organization in sustaining its business activities and, at the same time, sustaining its most important assets, i.e., social community and ecological environment. According to Gray and Bebbington (1996) the central argument behind this quest is “that accounting is pivotal to the capture or re-capture of the sustainability agenda.” However, some experts recognize a phenomenon indicating an unsuccessful acceptance of SD spirit in sustainability reporting practices.
Gray (2002), for instance, argued the the orization of conventional accounting was deficient as it had failed to identify that social and environment accounts were missing from its conception of the world. These deficiencies could be overcome by transforming current structure of financial statements to comply with SD thought. The transformation should be intended to put SD spirit at the center stage of accounting discipline (Gray, 2002). Efforts intended to respond to the demand for transformation of financial statements has appeared as the emergence of corporate social responsibility and sustainability reporting practices (GRI, 2006, 2011, 2013). However, these approaches are placing corporate sustainability information in disclosure of financial statements or separate reports. These practices are conceptually not consistent with the idea of placing SD spirit at the heart of accounting information and analysis.
An important question raised in this study can be Stated as “how is the conception of financial statements that is in accordance with the spirit of SD?” The idea behind this question is that the spirit of SD should be embedded in financial statements, instead of placing it as extra reports. This study is expected to contribute to the fields of business in its effort to built long-term, integrated and holistic view of business strategy. Another contribution might be traced to the field of accounting. Accounting policy makers and standard setters might consider the idea proposed in this study in building conceptual framework for financial reporting and accounting standards.
2.Toward integration
There are growing demands toward integration of corporate sustainability information and traditional financial statements. In fulfilling these needs, accountants should utilize their ability and expertise. Sustainability initiatives are becoming increasingly popular and utilizing accountantsrsquo; expertise could become an important weapon in strategic integration of sustainability initiatives (Ballouetal., 2012).The traditional reporting model was developed for an industrial world. Consequently, it continues to play a valuable role with respect to stewardship of financial capital. According to International Integrated Reporting Committee (IIRC), the traditional model of reporting mainly focuses on a relatively narrow account of historical financial performance and it main concern is on the value creation process conducted by business organizations (2011:4). If it is not transformed, the traditional model could hamper the efforts intended toward integrated reporting. For those reasons, some organizations have started their efforts to build a conceptual framework for integrated reporting, including IIRC and A4S.
IIRC attempts to build a framework for integrated reporting that combines the most material elements of information currently reported in separate reporting strands (financial, management commentary, governance and remuneration, and sustainability) in a coherent whole (2011:6). The core objective of the International Integrated Reporting Framework outlined by IIRC is to guide organizations in communicating the broad set of information needed by investors and other stakeholders (2011:2). By utilizing the information, investors and other stakeholders should be able to assess the organizationrsquo;s long-term prospects in a clear, concise, connected, and comparable format. This will enable those organizations, their investors and others to adopt better short-term and long-term decisions.
The importance of a framework for broader and longer-term sustainability considerations has also gained important attention from the Accounting for Sustainability Project (A4S). This framework is intended to facilitate integration and connection of sustainability considerations with traditional accounting measurements. In a broader sense, A4S arrived at recommendations addressing two issues. Firstly, a guidance to embed sustainability into day-to-day processes, and se
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译文
财务报表的可持续发展和重新概念化
Putu Sudana
摘要
本研究旨在根据可持续发展精神，制定财务报表的综合概念。它采用可持续发展问责制，这是一种商业人士的概念，他们意识到自己有责任推动企业的可持续性，从而延长生态系统、社会和经济的预期寿命。通过采用这个概念，商业组织可以宣布他们参与可持续发展议程。研究发现，重新概念化的财务报表应明确地将经济、社会和环境等方面作为商业报表的要素。它也建议在会计政策制定中采用这种想法，由爱思唯尔有限公司出版，由第二届GCBSS-2015.组委会负责的同行评审。
关键词:经济;环境;财务报表;综合报告;社会;可持续发展。
1.介绍
1991年举行的里约热内卢首脑会议决定，会计应该在全球议程中发挥关键作用，命名为可持续发展(SD)。作为一门学科，在商业信息系统的中心阶段，会计将支持和促进企业组织在SD议程中的参与。这包括业务组织参与维持其业务活动，同时，维持其最重要的资产，即社会社区和生态环境。根据Gray和Bebbington(1996年)的观点，这种探索背后的核心论点是“会计对于未来的可持续发展议程至关重要。”然而，一些专家认识到一种现象，表明在可持续发展报告实践中不成功地接受了SD精神。
例如，格雷(2002年)认为，传统会计理论的理论不足是缺乏的，因为它未能识别出社会和环境帐户在其世界概念中缺失了。通过将财务报表的当前结构转换为符合SD的思想，可以克服这些缺陷。这一转变应旨在将SD精神置于会计准则的中心阶段(灰色，2002年)。为应对财务报表的变化而作出的努力，出现在企业社会责任和可持续发展报告实践的出现(GRI,2006,2011,2013年)。然而，这些方法将企业可持续性信息披露在财务报表或单独的报告中。这些做法在概念上不符合将SD精神置于会计信息和分析的核心的想法。
这项研究中提出的一个重要问题可以称为“财务报表的概念是如何符合SD精神的?”这个问题背后的想法是，SD的精神应该嵌入到财务报表中，而不是作为额外的报告。本研究旨在为企业的商业策略提供长期、综合、全面的视角。另一个贡献可以追溯到会计领域。会计政策制定者和标准制定者可能会考虑在这个研究中提出的关于建立财务报告和会计准则的概念框架的想法。
2.进一步整合发展
企业可持续发展信息和传统财务报表的整合需求日益增长。在满足这些需求时，会计师应该利用他们的能力和专业知识。可持续发展项目正变得越来越受欢迎，利用会计师的专业知识，可能成为可持续发展项目战略整合的重要武器(Ballou等人，2012年)。传统的报告模式是为工业世界而开发的。因此，它在金融资本管理方面继续发挥着重要作用。根据国际综合报告委员会(IIRC)的说法，传统的报告模式主要侧重于对历史财务表现的相对狭窄的描述，主要关注的是商业组织所进行的价值创造过程(2011:4)。如果没有改变，传统的模式可能会阻碍旨在集成报告的努力。由于这些原因，一些组织已经开始努力构建集成报告的概念框架，包括IIRC和A4S。
IIRC试图构建一个集成报告的框架，将目前报告的信息的大多数物质要素(财务、管理评论、治理和薪酬和可持续性)合并成一个连贯的整体(2011:6)。IIRC概述的国际集成报告框架的核心目标是引导组织传达投资者和其他利益相关者所需要的广泛信息(2011:2)。通过利用这些信息，投资者和其他利益相关者应该能够以清晰、简明、连贯和可比较的格式评估组织的长期前景。这将使这些组织、他们的投资者和其他人能够采取更好的短期和长期决策。
对于更广泛和更长期的可持续性考虑的框架的重要性，也得到了对可持续性项目会计(A4S)的重要关注。该框架旨在促进与传统会计度量的可持续性考虑的集成和连接。从更广泛的意义上来说，A4S提出了解决两个问题的建议。第一，将可持续性融入日常流程的指导方针，其次，一项关于建立新的联系报告框架的建议，旨在鼓励和促进清晰、简明、可比较的可持续发展报告(2015:ii)。根据威尔士亲王的说法，A4S的发起者，组织在可持续发展的时代的生存和繁荣高度依赖于他们对环境、社会和伦理管理实践的承诺(A4S,2015:1)。在另一份报告中，A4S还提到需要更好的会计模式，这必须成为企业发展可持续性实践的一部分(A4S,2012:ii)。该模型应该能够集成传统的报告需求和公司的可持续性信息。
IIRC和A4S所提出的考虑和建议清楚地表明，需要对当前的财务报表结构进行转换，以符合SD思想。这种变革的行动应该在通过教育过程实现的精神转变之前。这个概念可以从批判社会科学的基本方案中学习(Fay,1987)。
3.理论的变革行动
变革性行为理论是批判社会科学基本方案中的一项理论(迪拉德，1991年，法，1987 - 32)。根据Fay(1987:31 - 32)，批判性社会科学是由四个相互关联的部分组成的单一理论。错误意识理论(第一部分)解释说，大多数人不知道他们生活在统治之下(Fay,1987:31)。人们以一种特定的方式来看待这个世界，这个世界被认为是适合他们周围的社会结构。通过解释错误意识的起源以及允许其永续的环境，这个理论探讨了自我理解是错误的(迪拉德，1991)。错误意识的发生和状态可以追溯到权力的不对称和现代社会对导致统治、异化、歧视和沉默的兴趣的存在。危机理论(第二部分)阐述了社会制度固有的危机的本质和原因。由于社会结构保持着支配性的观念，它与虚假的意识状态的相互作用，就像个人经历过的那样，将导致社会不稳定和可能发生的危机(迪拉德，1991)。
第三部分是教育理论。这一理论解释了人们为了克服社会不稳定和社会结构危机所需要的努力(Fay,1987:32)。在感到不安的危机加剧后不久，人们将被迫理解并建立共同的信念，认为形势需要改变(Dillard,1991)。变革性行动理论是批判社会科学基本方案的第四部分。在前一个阶段，人们被迫意识到他们必须改变他们的生活方式，如果他们愿意走向解放(Fay,1987:32)。这个理论比行动计划更能说明如何，以及通过谁的行动实现转变(迪拉德，1991年)。实现解放的人的能力是受教育阶段精神的转变所决定的。
关键社会科学的基本方案，如上所述，明确地阐述了改变行动是一个后续步骤，作为前三个阶段的后果(Fay,1987:32)。它也必须通过教育过程转变意识来引导。与此一致的是，针对企业可持续性信息和传统财务报表的整合的变革行动必须由来自SD精神的蓝色印刷品指导。
4.财务报表的蓝图重新概念化
SD的历史始于1972年，联合国人类环境会议(UNCHE)在斯德哥尔摩举行。然后，在1987年由世界环境与发展委员会(WCED)提交并宣布为全球议程。从那以后，SD一直吸引着来自许多学科的人们。就会计而言，对SD的讨论至少可以追溯到grayamp;bebbington(1996年)，Elkington(1997)和Gray(2002,2010)的工作。例如，格雷(2002年)讨论了应该采取的努力使会计更加关注可持续发展，正如里约热内卢峰会所要求的那样。由于SD是人类的一个重要议程，会计行业需要认真参与其中。SD是一个全球性的议程，目的是为了实现一个目标，它可以被描述为“在不损害后代满足自身需求的情况下满足当前的需求”(Brundtland,1987;GRI,2006:2,2011:2;WCED,1987:54)。
SD也可以被认为是需要全世界人民参与的变革的议程。约翰内斯堡可持续发展宣言(WSSD,2002:1)明确指出，我们应该承担起共同的责任，推动和加强可持续发展的支柱，即经济发展、社会发展和各级环境保护。这一要求意味着包括会计人员在内的商业团体不能免于这项重要任务。GRI(2006:2,2011:2)也强调，各种组织在实现SD目标方面发挥着重要作用。有些人可能会说，SD在商业领域仍然是个有争议的问题(Aras amp; Crowther,2008;Giddings等，2002年)。然而，SD显然是指导商业决策和活动的重要思想。正如Visseretal(2010年，第115页)所述，企业可持续性的概念被更好地理解为商业组织致力于扩展生态系统、社会和经济预期寿命的思考和实践领域。因此，应该采用SD作为指导基础商业活动，以促进公平和可持续的社区和社会的发展(WSSD,2002:4)。
在实现企业可持续发展的过程中，企业组织不仅要考虑经济方面，还要考虑社会和环境方面的考虑。只关注经济方面的商业活动的方法是不能进一步发展的。作为实际的指导，商业组织可能会参考“我们共同的未来”中明确提到的概念:“现在需要的是一个经济增长的新时代;在社会和环境可持续发展方面的增长是强有力的，同时也是可持续发展的”(WCED,1987:14)。WSSD(2002:1)同样强调，“我们承担着共同的责任，促进和加强可持续发展的相互依赖和相互促进的支柱。”《WSSD报告》第5条明确指出，这些支柱是地方、国家和全球层面的经济发展、社会发展和环境保护(2002:1)。
从费伊的批判社会科学的基本方案(1987:32)中，一个很好的教训告诉我们，变革的行动是由在教育过程中收集的精神的转变所决定的。因此，向整合企业可持续性信息和传统财务报表的转变必须是由一个源自于SD精神的蓝图所指导。它提供了指导状态转换，以通过集成实现协调。这个想法决定了SD目标的实现需要参与和一般的行动;(2)每一个发展政策应该考虑所有的SD支柱的集成，即经济、社会和环境。换句话说，人类应该承担经济、社会和环境责任，或者可以简单地说成可持续发展问责制(Sudana等，2014年)。按照这个想法，对财务报表重新概念化的蓝图应该反映可持续发展的责任。
5.财务报表的新面孔
将财务报表重新定义为可持续性会计实践的一部分，可以将业务实体与SD的思想相结合。SD的精神应该嵌入到报告中，而不是作为附加或额外的报告。在实际指导下，报告应符合sd责制。财务报表的新面孔应能准确定位报告组织的经济、社会和环境会计能力。这一观点也得到了根据Ijiri(1983年)提出的基于责任的外部报告的决策有用性的改变而产生的支持。Ijiri的思想是由Coy等人(2001年)提出的，它明确指出:“目前的外部报告的决策实用范例无法应对这种变化的环境。”
5.1 .资产及其来源的声明
资产负债表和其来源被认为是目前被称为资产负债表或商业地位的报告的名称。一方面，该声明应该对报告机构在其业务活动中使用的所有资产进行汇总。为了符合SD问责制，本声明应包括(1)环境保护和改进目的资产(2)为社会团体目的资产，(3)经济目的资产。前两种资产的出现代表了传统资产负债表中缺失的两个SD的支柱。这些资产将会详细说明报告组织在投资环境和社会目标资产方面的参与。另一方面，资产的声明及其来源应该提及报告组织获得的所有资产来源。它包括(1)对环境有价值的义务，(2)对社会有价值的义务，(3)经济责任，(4)股东权益。这一报告中应指出的这两种新义务都将把关于环境和社会的存在的意识描述为其活动的重要支持者。
5.2 .报表的收入及其用途
收入报表及其用途被认为是当前称为损益表或损益表的报告名称。为描述该报告组织采用的SD问责制，本报告应声明其(1)收入来自主要业务，(2)其他来源的收入，(3)环境保护和改进活动支出，(4)社会社区活动支出，以及(5)经济活动支出。这篇报告中所增加的两种支出的存在将阐明报告组织对环境保护和改善以及社会社区活动以及用于开展这些活动所花费的资金所采取的行动。本报告的读者将能够清楚地评估报告组织的参与，以促进努力实现SD目标。他们还可以很容易地找到一个清晰的图片，并总结出已经花了多少钱，哪些组织支持SD目标的实现，哪些组织不支持。
5.3 .现金流量表
传统上，现金流的声明包括三个主要项目。为了遵从来自SD精神的问责概念，需要添加两个新项目。因此，该声明将包括五项内容，即为环境保护和保护活动提供现金流(2)用于社会社区活动的现金流(3)现金流量用于经营活动(4)现金流用于投资活动(5)资金流动融资活动。在报告中增加两种类型的现金流，将明确报告组织在其旨在保护和改善其周边地区环境和社会质量的行动中花费了多少钱。
5.4 .财务报表附注
附带的基本财务报表附注，可以进一步详细说明已声明的信息。对于基本财务报表中所述的元素进行重新概念化，必须遵循这些要点。报告组织可以利用它披露已经进行的业务活动，以及这些活动如何遵守SD的想法。财务报表的注释可以作为重要的工具，以明确报告组织的一致性，更全面地集成概念。
将财务报表重新概念化以符合SD的想法可能会对商业和会计从业者产生实际的影响。这项研究提出的问责概念为商业策略提供了长期、综合和全面的观点。这个概念对于商业组织的存在和可持续性来说是非常重要的。对于会计政策制定者和标准制定者来说，这项研究中提出的想法，可以作为一种新的思维方式，用于建立财务报告的概念框架，并随后制定会计准则。通过采用这种想法，企业和会计从业人员可能会声称他们支持商业组织来推进全球企业公民的概念。这意味着公司应该被视为拥有权利、义务和责任，就像公民享有权利、义务和责任一样。
6.结论
本研究旨在找出符合SD精神的财务报表的概念。新概念应该能够将企业可持续性信息和传统的财务报表整合起来，这些信息目前被设计为独立的报告。通过这种方法，SD的精神将被嵌入到IIRC和A4S推荐的财务报表中。因此，财务报表的当前结构的转换需要与SD思想相一致。这项研究提出，整合企业可持续性信息和传统财务报表的变革行动必须由来自SD精神的蓝图指导。由于人类应该承担经济、社会和环境方面的能力，重新概念化的蓝图应该反映可持续发展的责任。
资产及其来源提出了包含这些元素:(1)资产环境保护和改善的目的(2)资产社群经济目的目的(3)资产在资产方面(4)的义务环境(5)宝贵的社会责任(6)经济责任(7)股东权益在责任和公平的一面。在收入和用途的报表中，报告组织被提议
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