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使用环境管理会计（EMA）识别环境成本
Christine Jasch
摘要：
关于“提高政府在环境管理会计（EMA）的促进作用”的专家工作组合作成立了由联合国可持续发展司（UN DSD）与一些政府机构和非政府专家通过出版物，试点项目和各国政府在促进EMA.EMA的作用，建立讨论的国际论坛，以促进环境管理会计（EMA）环境管理会计代表相结合的办法，提供从财务会计，成本会计和物料平衡数据的转换，以提高材料效率，减少对环境的影响和风险并减少对环境的保护的成本。 EMA是由私人或公共公司进行的，而不是由国家和具有金融以及物理组件。
EMA，环境管理会计代表一个组合的方式，提供了金融会计，成本会计和物料平衡数据，以提高材料效率，减少对环境的影响和风险，降低环保成本的过渡。EMA是由私人或公共公司进行的，而不是由国家和具有金融以及物理组件。
EMA的联合国DSD方法的环境管理会计和核心重点是排放处理，处置，环境保护和管理年度总的环境支出的评估。此外，这是新的和具有挑战性的，大多数公司，加入所有非产品产量的材料采购值和它的生产成本。这总和通常会提供全年无效率总成本的一个可怕的画面，并得到公司改善他们的信息系统和材料效率方案，这是清洁生产的光的目标。
专家工作组，环境管理会计，程序和原则（Jasch，C.，联合国，纽约，2001年）出版的第一本书，在量化技术的定义原则和程序EMA，重点环保支出或成本，更好地控制和基准测试目的的基础。该方法不包括成本外部的公司（所谓的外部性，如发生对公众的环境和社会影响），而重在对排放处理，环境保护和管理的直接年度支出的综合评估，以及材料的浪费和能源投入（在生产效率损失）。首先，每年的总开支进行评估，然后改善方案，储蓄和投资项目以及产品的价格可以（重新）计算。该方法在几个案例研究当前应用。下面的摘要提供了一些核心的定义和通用的评估表。 2002年保留Elsevier科学有限公司保留所有权利。
- 联合国倡议
关于完善政府的环境管理会计（EMA）的促进作用问题专家工作组组织为在上下文中的后续关于这个问题的非正式讨论在联合国委员会1998年会议的可持续发展委员会（CSD6）对无害环境技术的谈判。这些讨论表明，一些国家的政府参与或有意推动EMA，但曾有过少或有关机构之间没有沟通。在专家工作组的参加者来自国家环保机构和部委，国际组织，行业，会计师事务所，学术界和联合国机构。
出版的题为“环境管理会计，程序和原则”，是第一个由专家工作组的一系列出版物中。它提出由组的成员，以建立EMA的基本概念达成共识，并提供一套原则和程序，以指导那些有兴趣在其应用同意的术语和技术。
本报告旨在通过基于常用的和国际上通行的财务会计方法。然而本出版物中介绍的方法是EMA不是唯一的方式，它提供了一套原则和程序，EMA，以尽量减少引入均线系统的成本其中一个小组的成员，广泛协商后，同意健全和具有成本效益。
下面的文本提供从EMA工作簿中的核心定义和通用评估表（包括数字）。
2.什么是EMA-环境管理会计？
成本（或管理），会计构成了内部管理决策，如产品定价中心工具，而不是由法律规定。该内部信息系统具有以下几个问题涉及：什么是针对不同产品的生产成本，什么应该是这些产品的销售价格？在成本核算的主要利益相关者是不同的管理职位的人员（如行政，网站，产品和生产经理）。
在实践中，很多企业没有独立的成本核算制度，但计算的基础上，从记账，而不是财务会计资料。财务会计，与此相反，主要是为了满足外部股东的信息需求与金融部门，他们两人有很强的在标准化的可比数据的经济利益和收到有关实际的真实和公平的信息该公司的经济表现。因此，财务会计和报告正在处理中国家法律和国际会计标准。
环境信息系统的核心部分是在一个定义的系统边界内物质，水和能源流的物理单位物料流的平衡。这可以在企业级别上进行，但也可以采取进一步直接处理成本中心和生产工艺或甚至特定的机械和产品。然后，它会成为工艺技术并不见得会计师，以解决和跟踪必要的数据的任务。
EMA，环境管理会计代表一个组合的做法，提供了数据从财务会计，成本会计和物料流均衡，以增加材料效率，减少对环境的影响和风险，降低环保成本的过渡。EMA是由私营或公营机构进行的，而不是国家，并拥有金融以及身体的组成部分。
EMA由私营或公营机构进行的，但不国家，并拥有金融以及身体康波新界东北堆填区。内部决策EMA指标包括既：材料和能源消物理指标消费，流动，和最后处置，并monetarised指标到的ACTIVITIES相关费用，储蓄和收入具有潜在的环境影响的关系。
对于使用EMA数据的主要应用领域为：
- 年度环保费用/支出的评估;
- 产品定价;
- 预算;
- 投资评估，计算投资选择;
- 计算成本和环境项目的节约;
- 设计和实施环境管理体系;
- 环境绩效评估，指标和基准;
- 设定量化的绩效目标;
- 清洁生产和生态设计项目;
- 环境支出，投资和负债的对外披露;
- 外部环境或可持续发展报告;
- 环境数据统计机构和地方当局的其他报告。
3.什么是环境成本？
环境管理会计的主要问题是，我们缺乏环境成本的标准定义。根据各种利益，它们包括各种成本，例如处理费用或投资成本，有时还外部成本（即成本发生在公司外，大多是普通大众）。当然，这也是企业环保活动（节约环境成本）的利润如此。此外，大多数这些成本通常是没有系统跟踪，并归因于负责过程和产品，但只是在一般开销相加。
即环境成本没有完全记录往往是事实导致了改进方案，并取得节约扭曲计算。环保项目，旨在通过更好地利用原辅材料，以防止在源（回避选项）排放和废物和需要较少（有害）的操作材料不承认和执行。必须从这样的措施导出的经济和生态优势不被使用。该负责人往往不知道生产废物和排放通常比他们的处理更昂贵。
经验表明，环境经理很少有进入公司的实际成本会计凭证只知道总环境成本的一小部分的。另一方面，控制器具有的大部分信息，但无法对环境的一部分而无需进一步的指导分离。此外，他或她被限制为现有帐户的框架内的思想。因此，两个部门往往有一个严重的通信问题。
在传统的成本会计，开销账目环保和非环保成本的聚集导致他们正在从管理“隐藏”。有大量证据表明，管理层往往会低估这些费用的程度和增长。通过识别，评估和分配环境成本，EMA允许管理层识别节约成本的机会，并实际进行计算项目和投资的成本节约。典型的例子是，可以通过用无毒的代用品代替有毒的有机溶剂，从而消除了高和不断增长的监管报告，危险废物处理和对有毒材料的使用相关联的其他成本导致的节约。许多其他的例子处理更高效材料的使用，高照明的事实，浪费昂贵的垃圾处理费，但因为浪费了材料采购的价值。
环境成本包括内部和外部成本，并涉及到有关环境破坏和保护产生的所有费用。环保成本为预防可能出现在公司，政府或个人（VDI 2000年2）成本，处置，计划，控制，换挡动作和损伤的修复。这本书只涉及企业的环境成本。在这种分析外部成本，从企业活动而导致，而是通过法规和价格没有内，都没有考虑。这是政府运用政治手段，如生态税和排放控制法规，以执行的作用“污染者付费”的原则，从而整合外部成本纳入企业计算。
那么什么是企业的环境成本？发生处理受污染场地，污水控制技术及废物处理成本可能首先浮现在脑海中。
环境保护措施包括采取合法合规，是否符合自己的承诺或自愿行动的所有活动。经济效果不以此为标准，但是在防止或减少对环境的影响的效果（VDI，2000）。
企业环保支出包括环保公司或代措施，防止，减少，控制和记录环境方面，影响和危害，以及处置，处理，卫生和清理支出的所有费用（见表1）。企业环保支出的量没有直接关系到一个公司（VDI，2000年）的环境绩效。
对于环保公司内部计算成本，环保支出仅硬币的一个侧面。废弃物和排放成本包括比各污染更预防化或处理设施。
对于环境成本的公司的内部计算，环境保护支出硬币的只有一面。浪费和成本排放包括比各污染预防或治疗设施等等。
“浪费”这个概念有双重意义。浪费是已经购买并支付但尚未变成市场化的产品的材料。浪费是具有象征性的生产效率低下。因此，材料浪费，资本和劳动力的成本必须加入到企业整体的环境成本，并为进一步的计算和决定了坚实的基础到达。废物在此上下文中被用作固体废物，废水和废气排放的总称，并且因此包括所有非产品输出。材料包括水和能源。
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表格1 企业总支出环境 |
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环境保护支出（垃圾处理排放处理，环境管理和污染预防） |
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浪费材料的成本 浪费资金和劳动力成本 =总的企业环境成本 |
所采用的方法是基于基本假设，所有采购的材料必须通过物理必要性离开公司，无论是作为产品或废物和废气排放。废物因此低效生产的标志。因此计算环境成本时，不仅处理费用都算是，但增加了浪费材料采购价值和废物和排放的生产成本。
添加非物质输出（废渣，废水），以环境成本的购买价值，使得相对于其他费用的“环境”成本更高的份额。然而，它不是本文的目的，以表明环境保护是昂贵的。它也不是投入了大量的空间精确定义哪些成本是环境或费用都没有，或者有多少比例的事情是环保与否的最重要的任务。
使用EMA的最重要的目标是确保业务决策时，所有相关的，显著成本考虑。换句话说，“环保”的成本仅仅是更大的成本宇宙是必要的正确决策的一个子集。“环境”成本是物质和金钱的综合系统的一部分流入干脆整个公司，而不是一个单独的类型的成本。这样的环境管理会计是简单地做更好，更全面的管理会计，而穿着一个“环保”的帽子，在打开的眼睛隐藏费用。因此，物流成本会计的重点是评估总的“环境”成本不再，但对物质流的基础上，生产成本计算修订。
在介绍的方法，将环境成本评估计划首先用于公司年度环境支出，包括上一年的材料浪费的评估。随后，可以执行一个击穿到成本中心和过程。 EMA的重点不在于每年的环境成本信息披露，但对于进一步的内部计算，每年的支出是环境成本管理的自上而下的方法的第一步。年度支出是最可靠的数据源，进一步的区分为成本中心，流程，产品和物质流的余额应以循序渐进的过程来完成，而逐步完善的信息系统。计算储蓄，投资选择或估计未来的价格变化需要考虑未来成本，并另行处理。社会成本需要使用完全不同的方法进行评估，因为大多数除了工资成本，社会保障，税收和自愿的利益，这是记录在册，但也会出现公司内部和外部的影响外，需要进行估算。
4.环境成本类别
环境成本第一类是传统的废物处理和排放处理成本，包括劳动力相关的维修和材料（仅限于材料，如果他们被记录在相关的成本中心）。保险和环境责任的规定也反映了治疗而不是预防的精神。第一部分对应于包括所有的处理，处置和现有的垃圾和排放的清理成本环境成本的传统定义。
第二块是被称为防治和环境管理，并增加了良好的看家劳动力成本和外部服务以及集成技术“环境”共享和运营工厂的“报废”的份额，如果显著。第二块的主要焦点是关于预防的废物和排放年度成本，但不计算出的成本节约。另一个重点是低排放的工艺技术和废钢比例确定生产设备的效率损失更高按比例的费用。从如此定义的生产设施折旧的“废料”百分比被添加到环境成本。第三，有关环境管理体系的成本是确定的。
按照惯例，三个生产要素是有区别的：材料，资本（投资，相关的年度折旧和财务费用）和劳动。接下来的两个块考虑材料的浪费，资本和劳动力的由于低效的生产成本，对凝结物质流成本会计的核心信息。
第三块，浪费材料的购买价值加。从物质流的资产负债表，所有的物质投入（包括能源和水）进行评估，他们的非产品产出（报废百分比，效率的损失）中所占的份额。浪费材料与材料的购买价值还是在库存管理的情况下，消费价值的材料进行评估。
最后，非产品产出的生产成本被添加与相应的生产成本费用，这包括劳动小时，机械折旧和操作的材料。护理必须要注意避免在其他费用类别已经采取的护理费用重复计算。这主要取决于数据的可用性和信息系统的质量。在基于活动的成本核算和流量成本核算残料的流动更加精确地确定并分配到成本中心，成本载体。
从销售的废物或补贴补助衍生环境收入在一个单独的块入账。
这是发生在公司外部，并承担由公众（外部成本），或者是相关的供应商和消费者（生命周期成本）或社会成本没有处理，因为他们没有在公司的账目显示和费用需要一个完全独立的评估方法。
表2显示了联合国DSD EMA工作组开发的环境成本评估计划。该工作簿提供了不同的成本类别的详细信息。媒体遵循综合环境与经济核算（SEEA）由联合国统计司开发的系统的环境保护和资源管理会计的区别。
5.未来发展
在EMA非DSD的书确定的年度环境支出，非产品产出，成本核算为物质流成本的重点放在为他们改善不同会计程序和机会的基础知识和分配，以减少管理成本类别。的原则的应用的重点指标的发展和投资评估。
另一个应用领域是报告。有一个从综合走向可持续发展报告独立的财务环境报告的趋势。有在环境验证原则和单独的轨道财务报表审计原则发展的长期小的优点，如“在原则上”，就应该是相同的。
欧盟委员会坚决拒绝监管办法对企业社会责任或环境报告，但邀请企业自愿披露他们的努力。因此，大多数企业是指由全球报告倡议，GRI，其中列出了三重底线领域的指标的方针。各项性能指标均分为环境，经济，社会和综合指标。最后一类链接公司业绩的宏观层面（称为“系统”的指标），或者试图汇集可持续性（称为“横切”的指标）的两个或多个维度。
尽管企业很难评估外部成本和收益（“系统
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