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印尼税务机关应对数字经济征税挑战的措施
Maria R.U.D. Tambunan*， Haula Rosdiana
印尼大学财政行政科学系
来源：《国际技术管理评论》第9卷第1期；2020年，页1 - 10
DOI:https://doi.org/10.2991/itmr.k.200203.001
ISSN 2213 - 7149， EISSN 1835 - 5269
https://www.atlantis-press.com/journals/itmr
摘要:
这篇文章的目的是研究印度尼西亚技术的快速发展对数字经济征税的挑战。这些变化应该从政府的角度回应同样有关税收法规的变化、结构税务组织机构、人力资源了解数字的模式和发展业务和能力制定税收规定适用于业务模式,和信息技术改变业务的税收组织可靠。本研究采用建构主义范式和定性研究方法。通过文献回顾、文献研究和访谈等方法收集资料。研究表明，在所有这些方面，印尼政府已经认识到改变是非常重要的。印度尼西亚的政府也充分认识到经济活动的快速发展，应该通过颁布各种适当的条例和举措来应对。然而，一些规定仍然不足以应对现有的挑战。这说明在现实中，政府仍然无法对当前的动态做出合理、比例的响应。组织变化在官僚体制改革的背景下也仍在进步，同样在开发人力资源能力和利用技术来优化税收工作方面也在进步。因此，必须通过多方的参与来进行更全面的改进，以适当地应对当前的经济发展。
1.介绍
经济活动模式目前正呈指数增长，其动态的结果就是技术渗透到每一个活动线。如今，商业活动已经变成了移动的，甚至是无形的，商业实体的物理形式已经没有必要了，企业实体的业务单元或每个价值链正在变得更加一体化，这与传统概念或封闭经济，即'砖墙企业'的情况截然不同，后者一国的管辖权影响企业实体的活动模式，经合组织观察员指出，数字化不能被“圈护”所控制。这种现象是第四次工业革命的冲击，以技术创新为骨干，允许各种新商业模式的快速增长，对传统经济模式的破坏性冲击。肖恩也指出，在国际税收改革的背景下，数字时代的存在成为需要考虑的最重要因素之一。关于这一点，至少有两个假设仍有争议:
1.数字化使每个人可以在任何地方销售商品和服务，而不需要建立实体(以常设机构的形式)或在市场国家管辖区内的子公司。
2.大多数在数字时代取得成功的商业实体所建立的商业模式，都是通过无形资产(专利、算法)获得的。由于跨国公司的规模经济，这些实体更倾向于以特定的管辖权为中心来运行其经济功能和价值链活动，进而设计管辖权所在地，使之成为消费者中心和专利权的发源地。
OECD也意识到大规模数字化税务方面也有影响,其中每个政府必须建立协调应对利润转移这一现象的问题,由于旧的税收模式无法遵循业务快速发展。如表1所示，经合组织已经指定了一张来自各种数字经济活动的各种收入类型的地图。
关于商业模式的变化，经合组织制定了各种战略，发布了15个税基侵蚀和利润转移(BEPS)行动计划，以应对税基侵蚀和利润转移，特别是关于数字经济活动税收的行动1。这一规定旨在就适应我国国情的税收模式达成国际税收共识当前商业模式的发展，尤其是数字化商业模式。
在此之前，经合组织(OECD)在2013年确定了在税收[7]侵蚀的背景下，需要对涉及数字经济活动的所得税的四个要素进行监控:
1.通过互联网最大化互动，避免常设机构，最小化分配利润到市场国家的职能、资产和风险，利用方案来避免应税存在。
2. 避免预扣税或减少征收的税款。这通常是利用双重避税协议(DTA)的功能来降低预扣税率，例如特许权使用费。
3.任何在收入国降低税收征收的努力，通常通过在提供税收便利的国家建立中介公司来实现，并将利润分配给中介公司所在的国家。
4. 利用最终母国受控制的外国公司监管的弱点而在最终母国降低税收的任何努力。除了业务收入的税收问题(企业所得税)，数字服务消费的税收征收，在国外产生的服务也提出了另一个问题。按照增值税征收的目的地原则，值税应在商品/服务消费地征收。在现实中，数字内容制作等服务的提供是通过互联网在线进行的，而互联网中有一部分来自国外。因此，外国人不可能跨司法管辖区对产品销售征收消费税。
看到这个现象，国内的数字服务提供商面临来自国外其他数字内容提供商的竞争压力，由于国内服务提供商必须对其提供的服务征税，这将使其价格高于国外服务。数字经济活动的存在会增加企业经营重组的可能性，以消除高税收国的税收负担或优化利润转移到低税收国。BEPS倡议警告说，需要注意与可转让给税率较低国家的知识产权所有权的使用有关的商业活动。这些业务变化应得到税务当局的平等回应，包括在印度尼西亚这样一个大市场。本文的目的是检查在印度尼西亚关于数字经济中税收监管,调整结构性税务组织机构、人力资源，以及了解数字的模式和发展业务和能力，从而制定税收，调节合适的业务模式和信息技术，改变在印尼税务组织的业务。
2.研究方法
本研究采用的研究方法是定性研究，定性方法是一种关注社会现象的方法，这种现象不能在传统的实验室中完成，必须进入实地。这种方法旨在通过直接观察来理解和解释一种社会现象。定性方法的一个特点是，研究过程会受到各种价值和思想的影响。此外，在这种方法中使用的理论不是主要的中心，但它只是作为分析目的框架的基础。因此，理论并不是研究的目的，但它只在分析过程中起到支持作用这个领域。
本研究于2019年1月至5月期间在英国税务总局(DGT)总部进行。税务总局总部的选举是研究地点的唯一选择，也是在审视面对数字经济时代与文化变化相关的税务机关的变化时最重要的地点。就研究目标而言，本研究属于描述性研究。描述性研究是一种对现象或社会现象进行详细描述的研究。本研究的目的是描述税务当局为应对数字经济所进行的转型的程度。数据收集技术采用定性数据收集技术，通过文献研究，文献研究和深入访谈。收集的数据包括主数据和辅助数据。主要数据包括对主要线人的采访，而次要数据来自印度尼西亚税务当局、税务顾问和大众媒体的各种信息出版物。
本研究以印度尼西亚税务总局作为研究对象，考虑到该机构从事的是从税收中收取国家收入，其中70%以上的国家收入来自税收。数字时代的到来，使商业活动更加活跃，无法被国家的管辖范围所包围，而且越来越具有移动性。在数字经济问题尚未普遍存在的情况下，税收机构每年都面临着不断增长的收入目标。随着数字经济的出现，如何在过去面临的挑战中获得可持续的收入，将是税务机构面临的新挑战。
3.结论
经合组织认识到，这些挑战不仅仅是发展中国家的问题，OECD通过BEPS行动计划1建议考虑国内税收法规变化：
1. 在数字环境的背景下，需要修改永久机构的定义和范围。此外，它还需要考虑采用反碎片化规则，特别是关于商业活动的利润设置，因为商业碎片化在数字经济活动背景下变得越来越普遍。
2. 修改常设机构的定义，通过订立合同安排尽量减少人为形式。
3.它需要改变与数字经济活动背景下的转移定价相关的法规。
4. 它需要修改控制外国公司(CFC)规则，以最大限度地减少业务碎片化。
3.1税务管理转型
成功的制度转型首先要制定明确的目标和战略，其次是明确的关键绩效指标。因此，组织将能够设置优先级根据目标。这也可以帮助组织计算需要投入的资源数量，以利用技术应对数字化和颠覆时代。
在颠覆性时代，数据的可用性和使用是商业计划中最重要的部分，因为它们是做出预测的资本。此外，普华永道表示，在未来，数据的可用性、人工智能的使用以及各种技术手段将是帮助解决各种税务问题的必要设施。这意味着收集到的数据是创建在决策过程中具有杠杆效应的各种场景的基础。这种不断变化的模式是当前动态所创建的需求的结果，需要转换来响应该需求。
根据普华永道制造商生产力和创新联盟(MAPI)在2015年进行的调查，80%的税务职能将在税务机关组织的技术和跨部门整合的支持下进行得更好和更有效。根据TEI (Tax Executive Institute) 2011-2012年的调查，企业税务部门(Corporate Tax Department)提到，开发它所需的预算约占税务机关使用的预算总额的5%。然而，77%的税务功能没有使用技术或没有以技术为骨干的实现功能设计。
无论是跨国纳税人还是税务机关，利用可靠的、实时的数据作为活动策划的依据正变得至关重要。在使用数据优化作为活动规划工具方面，有几件事需要税务机关和纳税人密切关注：
1.对特定商业实体活动的详细信息和透明度的需求日益增加，以此作为最大限度地减少避税可能性的开端。
2.有可能信息被嵌入到几个业务实体的位置。需要在计划活动模式期间集成信息并将其转换为一种利用手段的能力。
此外,经济合作与发展组织(OECD)在税务管理论坛(自由贸易协定)强调,制度适应过程在当前技术驱动的时代,需要考虑如下几件事情的基本思维转换:
1.需要快速反应以及纳税人预期,也减少面对面的会议和增加的体积digital-based服务。
2.预计税务机构在应对突发变化时将更加灵活，反应迅速。
3.期望有一个组织架构管理的保证，通过协同平台、管理集成和简化来支持实时服务。4.通过优化技术进行适应性追税合规。
5.有能力的人力资源和更发达的数据驱动和智能的领导文化。
通过优化利用技术进行的制度变革将对工作流程产生影响，这意味着将会有部分业务流程被取消或增加。数字转型将会影响到:
1.服务可能会从基于手工的转变为基于在线应用的。
2.税务管理中各单位工作模式和管理绩效的变化
3.工作实践，在组织中存在一种新的文化，可以通过不断学习和观察管理来实现。
4.技术使用最大可用容量的技术的更新。操作上的变化，使跨单位的整合运作，但仍然负责运行每个单位的职能。
5.操作上的变化，使跨单位的整合运作，但仍然负责运行每个单位的职能。
上述变化正变得至关重要，考虑到在未来，企业实体将蓬勃发展，通过更有效的流程，仅为税收规划创建数据流趋势。数据流的实现将有助于企业实体反映其税收负担及其对企业经济的影响及可行规划。在转换IT作为骨干的业务流程时，政府将不得不遇到许多挑战。英国财政研究所表示，这些挑战包括:
改变转型的形式并不简单。它将在机构中创造活力，因此需要作出努力来减缓它，需要将规章纳入实施规则，而这两项规则并不会相互否定。善用资讯科技设备的能力，利用信息技术执行职能，这意味着工作方式和文化将发生变化，创造新的工作文化以支持转型计划。
税务机关在环境中遇到的挑战将更加复杂，如图1所示：
图一
从上图可以看出，税收制度应该适应环境的变化。不能适应这种变化将影响税务机关的征税能力。适应环境的能力也成为了一部分增加收入的努力，需要加大投资力度，IMF称之为“奢侈品管理”。它的使用使税务机构能够收集和处理部分信息，以创造更多的机会，并有效地收集税收。国际货币基金组织(IMF)也提到，对IT的投资是现代税收征管活动的一项巨大而重要的投资。因此，应有效监测为这项活动拨出的资金。
一般来说，在现实中，发展中国家与税务管理问题有关的主要问题之一是缺乏数据库形式的资料，税务管理员如何能够提高遵守情况，以及如何利用这些数据。在一些发展中国家，政府收入的90%左右来自各种税收，只有10%来自税务报告，剩下的80%仍然需要遵守法规。在过去的十年中，技术的使用被认为可以提高税收管理的表现和政府的收入。发达国家的税收征管制度支出相当可观。新加坡为技术的使用分配高达40%的税收成本。发展中国家用于技术普及的平均资金为从7%到10%不等。东南亚国家联盟(ASEAN)的几个国家为技术分配资金的数额不同。2010-2011年，马来西亚平均为技术拨款5.9%，菲律宾为16.5%，中国为9.1%，印度为7.1%。2010年，印尼在这方面的投资分别为4.2%和1.5%。高税率国家有一种倾向，就是更加重视旨在提高税收合规的活动，例如在税收征管制度的实施中使用技术。印尼仍需在如何提高税收义务合规的几个问题上付出更多努力。这在表2中描述了税率和利用技术分配的税收收入。
在利用技术作为实施税收管理活动的支柱方面，印度尼西亚与其他国家相比仍有很大差距。考虑到税收对印度尼西亚的国家预算非常重要，政府应该已经考虑如何利用技术作为支柱，对需求和预期结果进行初步评估。
3.2 加强机构能力、人力资源建设
税收管理的成功转型取决于对加强人力资源能力的投资支持，而人力资源能力建设应持续进行，以创造新的生态系统和文化。预计新的学习型组织文化将会出现，每个人都拥有适合自己专业领域的技能/能力。新的学习文化也将成为一种新的组织文化，因为每个人在解决问题时都有影响力和洞察力。创造一种新的文化需要一种灵活的等级交流线路。此外，新的现代组织文化还允许每个个体通过使用现有的技术独立工作并采取主动。面对数字时代，税务管理者尤其是直接与纳税人有联系的人，不仅要对特定国家的实证法有深刻的理解，还需要具备以下方面的技能:
a.从各种数据/信息来源理解和设计复杂场景的能力，以便及早发现可能的避税做法，同时保持纳税人的合规。
b.具有良好的数据分析能力，能够有效、高效、透明地执行审计并进行整合。
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