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从高收入群体个人所得税征管的数据分析中透视问题与对策

摘要

近年来，高收入群体个人所得税的征收管理一直是税务机关的重点和难点。本文分析了每个GZ市Y区地税局个人所得税征管数据，发现，目前在个人所得税的征收管理方面，税务部门存在一些问题，如在个人所得税的征收中，从工资、薪金等个人收入中得来的个人收入税占很大比例、难以规范的个体经营的生产经营所得和劳务报酬所得、一些个人海外隐性收入上升等。工作实践应用到了讨论和分析以上问题中，提出了许多措施，如：建立和完善纳税评估体系，帮助和保护的税收有效的网络建设，加强大学生的各种所得税收集和管理，建立个人税务登记制度和个人账户制度，加强审计和处罚等等。

关键词

采集管理数据,高收入,个人所得税

1.介绍

近年来，随着我国经济的快速发展，城乡居民收入水平不断提高，个人收入差距的矛盾日益突出。加强对高收入人群的个人所得税的征收管理，是重新缩小贫富与构建和谐社会之间的差距，并为当地税务机关有效地组织税收收入的必然趋势，促进决策的科学化和精细化管理的必然要求。

2.高收入群体界定

在经济发展的现实条件下，人们的收入得到了增长，很难得出一个收入标准来判断个人是否属于高收入群体。但参照社会平均工资水平指标，结合日常管理工作经验以及了解高收入群体的税收[1],，我们可以初步确定以下的范围内的高收入群体为个人所得税为重点监测范围： 1）在我市工作的外国人、华侨和香港、澳门、台湾同胞；2）提供国外公司的名义在我市服务的外国人、华侨和香港、澳门和台湾的爱国者；3）提供专业化的服务作为独立的个人身份的外国人、华侨和香港、澳门、台湾同胞；4）教练员和运动员，演员，时装模特，电视主持人；5）雇员律师、注册会计师（注册税务师）、股票交易员、从事文学艺术、体育和经济活动的代理人；6）区级以上的医疗机构或专家以上的社会副主任医师和医疗机构副教授，以及以上高校教授的专家；7）外派人员；8）我市高收入行业的法定代表人和财务总监；9）有两个或两个以上的个人工资、薪金所得的个人；10）建筑承包商；11）私营有限责任公司的投资者（股东）与去年的营业（销售）收入达到1000万元以上公司；12）表明个体经营业主，独资、合伙企业投资者，投资律师，去年的营业（销售）收入达到500万元以上的企业；13）由税务机关确定的其他重要的纳税人。

3.加强高收入群体征管工作的重要性

3.1加强高收入群体征收管理，是促进社会公平，保障社会和谐的重要手段 [2]

党的第五届三中全会第十七届中央委员会通过了《第十二个五年国民经济和社会发展计划的建议》，中共中央要求加强税收调节收入分配，有效调节过高收入。第四次会议的第十一届全国人民代表大会批准的文件“《中华人民共和国第十二个五年计划国民经济和社会发展计划》提出要完善个人所得税征管机制、加强高收入者的税收调节。做好高收入个人所得税征管工作，对于有效调整分配功能，促进社会公平、和谐稳定具有重要意义。

3.2加强高收入群体征管是保证税收增长的重要途径

个人所得税是地方税务局的三大税种之一。近年来，随着经济的发展，居民收入的增加，个人所得税在现阶段的土地增值税中所占的比例越来越大，已成为土地税收的重要组成部分。

2011年6月30日，全国人民代表大会表决了修改个人所得税的决定。税法规定，月工资收入和工资收入减去3500元，余额属于应纳税所得；在来自工资和薪金的仍然适合超额累进税率，税率是从3%-45%[3]. 在新的税法下，个人所得税的征收将明显减少；只有加强税收征管和高收入群体的管理，个人所得税为主体的税收地位得以保证，才能确保税收收入持续增长。

4.从个人所得税征管数据的角度分析高收入群体的税收征管

广州市Y区作为行政、商业、金融和文化中心，吸引了大量的企业和人才，在广州市是高收入集团集中区之一。广州市Y区地税局作为广州市第一个良好的地方税务局，其税收规模位居广州市前列，是广州市最具影响力和代表性的地方税务局之一。因此，对本区个人所得税征管数据进行分析具有一定的代表性。

4.2高收入群体个人所得税是个人所得税总额的很小一部分

从表1可见，月收入低于7000元的人，和超过22000元的人，其缴纳个人所得税呈现逐年降低的比例，月收入7000元到22000之间的人，个人所得税的缴纳比例逐年增加，他们在中间呈现”橄榄形”分布，个人所得税越来越依靠中产阶级的支持，但是，高收入者的个人所得税占比较小的一部分所得税总额。

结合表2可以看出，2010年，申报人的月收入超过22000元总共为420000元，占1.04%，而2013的比例提高到2.05%，提高100%。而月收入7000元至22000元的人，所占比例仅同比增长80%；但在2013年，超过22000元的月收入的人，个人所得税占总交个人所得税的比重与2010年相比仅增加3.95%；也就是说，高收入群体的数量并没有导致在缴纳所得税以相同比率的增加。个人所得税采用超额累进税率，所得税税率越高，税收负担越大；在正常情况下，高收入群体的人数比例占总人数增加一倍，其税收收入占总收入应该增加一倍或增加了一倍多。以上分析表明，对高收入群体而言，工资的增长远远超过了税收增长。在实际工作中，我们发现高收入群体的纳税意识不强，偷税漏税手段多样化，地方税务机关监管难度大等，这所有的因素都造成了偷税漏税。

Table 1. 各收入群体个人所得税占个人所得税总额的比重。

注：本文数据均来自Y区地方税务局重点税源监控系统。

Table 2. 不同收入群体个人所得税的数量变动。

Year

Monthly Income

2010

2011

2012

2013

注：本表和表4的人数是指每年的到申报时间时的人数，不单指人数。

4.2工资薪金所得个人所得税税率偏高，其他所得个人所得税的规定难以监管

表3显示，在2013年，Y地区工资薪金所得个人所得税占税收收入总额的80.36%，而生产的个体工商经营收入只占3.87%，其次是劳动报酬收入占3.87%，利息、股息收入占3.50%、偶然所得占3.37%，其他收入不超过3%，甚至一些收入接近于零。工资和薪金收入成为主要来源于个人所得税，而其他收入的比例是非常有限的。近年来，广州市经济发展多元化，支付方式也多样化。上述数据表明，工资占税收收入总额的80%，其他收入比重很小，它不与广州市经济发展的总体趋势相适应。在实践中，税务机关严格执行所有成员申报和“双向”申报制度，工资收入和个人所得税的规定基本到位。而对于工资以外的收入和工资，有不同的乐层次的监管漏洞，许多高收入者越来越倾向于使用其他形式来逃避税收，如劳动收入分为几个部分，使税收遭到了损失。

此外，从2010年到2013年，工资所得税和个人所得税比例占总收入所得税的比重由原来的76%上升到80.36%。个体经营的经营收入和利息、股息红利收入下降；这表明，工资、薪金所得个人所得税的“一股独大”的趋势越来越大，工资、薪金之外的所得税征管亟待加强。

4.3外国人个人所得税隐性收入状况严峻

近年来，外国人来到广州市Y区工作的人数逐年增加，由2010年的87000人增加到148700人，同比增长70.59%。支付工资薪金个人所得税从1亿658万元增加2010至2013年达到1亿4062万元，增长仅为31.94%，人次增长约2倍，高于个税工资薪金个人所得税，也就是说，外国人的数量的增长并没有带来收入增长相应的百分比。近年来，广州市Y的外国人逐年增加，由于外国人的纳税评估工作难以有效开展，低廉的违法成本等原因，许多外国人开始低估个人收入偷税漏税。

Table 3. 2013年个人所得税表。

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