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毕业论文(设计)
文献翻译
题 目有关报表的建议措施（43-49）
18.非交换交易
18.1非交换交易是指通过一个实体从（给）另一个实体获得（提供）价值但没有直接提供（获得）大致相等的价值交易。非交换交易包括但不限于现金、商品、服务和基金的捐赠。这些交易包括实物，例如，用于操作使用的资产或设备的捐赠。捐赠的资产可归类为本SORP第26节的遗产资产。
18.2非交换交易包括个人慈善组织和包涵研究经费的机构的捐款。
18.3根据102FRS与绩效相关的条件,包括来自非政府渠道的科研经费，都必须按照本SORP第17节11段至13段的绩效模型，进行会计处理。
18.4非交换交易可能受到绩效相关条件约束，没有或者都有。本SORP认为捐款和捐赠基金属于非交换交易的一部分，这些可能有也可能没有绩效条件或附加限制条件。最常见的非交换交易分类包括：
18.4.1绩效相关的非交换交易；
18.4.2无限制的捐款；
18.4.3有限制的捐款；
18.4.4捐赠基金-捐赠基金不包括绩效条件但可能有永久或临时的限制措施。
18.5虽然所有非交换交易进行会计处理都采用绩效的方法，但是在确认收入时间、对综合收益的分类以及外汇储备的呈现方面，每个阶级有不同的方法。本节仅提供指导，机构必须根据自己的实际情况和交易利用自己的判断确定具体正确的会计处理方法。机构可以参照48页和49页的流程图表决定正确的方法。
18.6作为研究，收入必须记录在综合收益表中，而捐款或其他收入应符合捐赠者的意图。比如，一小部分的研究和与其类似的拨款数，都不包含与绩效相关的条件，因此它们是捐款。机构或许希望通过来记录收入的方式，将用于研究和类似救助的捐款与其他捐款和资助区分开来，以此捐款、集资或其他收入都是合适的。
绩效相关条件的非交换交易
18.7与绩效相关条件的非交易可能产生于研究以及来自非政府渠道的同类助学基金，但这其中设保人的意图不是为机构的建立而捐赠基金的。机构应该参考本SORP第17节14段和第17节16段进行进一步的绩效相关条件的指导。
没有限制的捐赠
18.8 没有限制的捐赠，包括使用现金或资产的方式，对捐赠应如何使用没有限制。例子包括个人私人捐款，而不是通过有具体目的的筹款方案、研究基金的筹集，而是通常来自于医疗慈善机构。除了继续在大范围内的研究，交货付款没有要求。而实际上，该机构在资金使用上不受限制。一个机构必须考虑其自身情况，以决定是否限制资金。
受限制的捐赠
18.9受限制的捐赠通常包括通过募集资金筹集的款项，在该计划中，该基金的用途一般是指定的，例如为科学筹集资金。但是，如果捐赠者请求特定的服务水平或输出单位（例如教学时间）那么与性能相关的非交换交易就可能存在，除非授予者的目的是为了让该机构设立捐赠基金。在这种情况下，基金应用作捐赠。可以预计，有着与绩效相关的捐赠将变得稀有。
18.10在一个特别的研究领域进行研究的捐赠被认为是一种有限制的捐赠。然而，如果捐赠者指定具体时间段，即捐赠物应以一种代表了与该机构有权获得收入相关的方式来花费，那么与绩效相关的条件就可能存在。这样的规范应包括“服务水平”或“输出单元”并在这个时间段内交付。
捐赠基金
18.11 捐赠基金是一种公益信托的形式，它为机构利益而被保存下来。捐赠基金应该分为其资本要素和累计收益基金。如果捐助者表明捐款的意图是为机构建立有关捐款项目，那么这项收入就可以被认为是留本基金。
18.12 为了建立捐赠基金，捐款禁止将资本变成收入，以此创造永久性的捐赠基金。另外，这项永久性的捐赠基金必须始终保留。然而，机构有权使用捐赠基金的部分资本，这部分被称作可动用基金。
可动用基金
18.13 以一种特定的限制进行的捐款如此之大，涉及到与之相关的动用领域，可动用留本基金也存在于其中。领域之大使得可动用留本基金要存在很长一段时间。SORP认为，建立一项可动用基金的时间要求不低于两年。
限制与不受限制的永久资助
18.14 捐赠人规定必须始终保留的捐赠基金，它的部分资本具有永久性。该类基金的投资收益在使用上受限或不受限制，是根据捐赠者提出的要求来定的。
捐款的会计处理
18.15机构对于捐款的会计处理如下：
18.15.1与绩效条件相关的捐款是与绩效条件相关的非交换交易，它的会计处理应该按照本SORP第18节第3段。
18.15.2有限制的捐款必须记录在综合收益表下捐款和捐赠上享有的收益除非根据限制条件，而拿到经费时，否则限制性收入才会被暂时列为限制性储备。
18.15.3没有限制的捐款应在综合收益表中受捐赠收入的收入下予以记录。
捐赠基金的会计处理
18.16机构对于捐赠基金的会计处理如下：
18.16.1只要捐助者建立筹集体系，则不存在绩效有关条件。捐助者要求的任何条件都是对于筹措资金使用的限制。
因此，新的捐赠基金必须记录在综合收益表中，以捐款或者筹资的名义，作为筹资型收入。限制收入是在临时或永久限制储备（一次性）直到这些费用是按照规定的限制而产生的。
18.16.2由捐赠基金持有的任何投资的收益或损失都被记录在综合收益表内的投资的收益或亏损。这个收益或亏损通常应保留在其涉及的基金的资本要素中，（但见下文18.16.4）。
18.16.3从捐赠基金的投资获得的投资收益被记录在投资收入，如果资金没有根据捐款的限制进行使用，那么它会暂时或者永远被当成是暂时性储备。
18.16.4在长期的长期资金投入中，为了产生收入和保持或增长基金的资本价值，投资收益和亏损将被记入以周期估值为基础的捐赠。这些通常是由于作为基金的资本市场区隔，按照定义来说，就像累计收入段一样，作为短期内支出。但是,也会出现这样的情况，基于有关投资超过资本市场上平衡的程度，一个机构将部分估值投入到基金的累计收入部分。
非交换交易的披露
18.17本SORP要求账目附注必须明确披露：
18.17.1提出的限制性储备，增加，投资回报（即公允价值投资运动），年内投资收益，年支出以及推进的的限制性储备。储量应通过在物质上类似的限制类型进行分析，可能包括政府补助和限制性规定在本SORP第17章15节。这通常包括分析：
18.17.1.1永久限制储量
18.17.1.1.1 永久限制的捐赠基金；
18.17.1.1.2 永久不受限制的捐赠基金；
18.17.1.2 暂时限制储量
18.17.1.2.1 可用的限制的捐赠基金；
18.17.1.2.2 限制捐赠
18.17.2捐赠和捐赠基金的性质和数额，用来确定那些被认定为在年度内对收入不限的限制储量。
18.17.3未实现条件的非交换交易在支持财务报表的读者的收入类型中，未被确认，例如通过时间，绩效和重要事件，而满足的条件。
18.17.4其他形式的捐款和捐赠指的是机构能直接受益但是无法可靠计量，例如志愿的时间。
18.17.5通过资产负债表分类持有的机构的捐赠基金投资, 来分析资产负债表的资产,比如现金、股票和房地产。
18.17.6任何捐赠资产的价值和类型,例如赋予属性。
捐赠基金的披露
18.18财务报表附注必须为每一个单独的重要慈善机构披露基金：
18.18.1 其资产和负债；
18.18.2 其收入和支出；
18.18.3 其性质和目的，包括对其使用的限制。对于是否有足够的资源以正确的形式，来使得慈善基金能够根据任何限制被运用。
18.19 不同捐赠基金之间的物质转移应单独披露，并应附有转让的性质和原因。
18.20 任何永久性的捐赠基金中累积的收入赤字应被视为重要，因此必须单独披露，并提供说明。
18.21本SORP第18节17段至19段中相同的信息必须披露在适当的类的非物质捐赠基金中。例如优秀奖励基金和用来支持经济困难的奖学金是应该被分为不同的类。
特定基金
18.22机构希望为了特定的目的来指定收入支出储备的要素。这样的指定是每个机构内部重要事项，因此不能在主报表中披露。限制使用储量，仅存在这些限制是由一个捐赠者强加的情况下。
总收益会计
18.23当机构对某些或全部的永久性投资基金采用一种总收益的方式时，它应参照3（20.12至20.1）慈善机构SORP会计处理的结果。这会影响在投资收益和投资利润和损失的资本之间分配一个永久的捐赠基金的收入要素的方法。总回报会计不改变计入综合收益表的投资收益的量子。
税收，政府补助和非交换交易
开始
政府机构的补助金是作为本SORP的定义吗
机构对于政府的补助是采用权责发生制计量的吗？
是
是
是
拥有系统性基础的收入补助确认，存在于实体确认有关支出的阶段。此支出是经费意欲弥补的项目。
有关于收入的拨款资本确认，是基于系统性的基础，在资产的有效期中实现的。
否
也指49页流程图的非交换交易提供更详细的
捐款和捐赠基金关系
否
否
是
补助金的条件中，是否有与绩效相关的条件吗？
确认收入包括绩效相关的条件。披露补助金的性质和数额以及条件的类型。
是
补助金的条件是否包括像机构如何运用捐款，这样的限制？
确认作为限制性收入的津贴资助。对限制性储备，进行公开。确认想要作为限制性经费进行资助的相关支出，它们出现并被记录于限制性储备之中。当筹集资金用光时，储备会变为零。
否
确认作为筹措资金而筹集的收入或者有关的研究收入。
非交换交易——捐款和捐赠基金
开始
收入是非交换交易收入吗？
否
参照本SORP中国家收入和政府补助金的章节。
是
在综合收益报表中，确认基于筹款和捐赠的津贴。
否
这是收入的限制吗（绩效相关条件或限制）？
捐赠基金存在。在收入中确认捐赠基金存在。保留临时或永久性限制的储备，直到支出符合限制。
是
否
捐赠者的意图是为了帮机构建立一个捐赠基金平台吗？
捐赠者是否利用与收入有关的绩效条件？
是
否
否
是
这些限制与和它相关的支出比起来是否足够大，以至于存在这样这样的资助？
与绩效条件相关的非交换交易。在收入的相关分类之下，确认收入与绩效条件相吻合。现金收入先于绩效条件，并被置于延期收入之中，直到满足条件。
是
否
有限制的捐赠。确认收入，并将其保留在限制性储备之中，直到出现有关支出。
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