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会计历史研究：传统与二十一世纪的创新
编者：Atsuo Tsuji and Paul Garner 出版社：Greenwood 1995.280页
评论文章：AZBIHOLLAH BEZAEELLAH REZAEEZABIHOL
中田纳西州立大学 - 美国
许多方法已经被使用了来描述会计的演变。然而，关于会计史与经济史的关系，知之甚少。这个文章试图通过评论一本题为“会计历史研究：传统与二十一世纪创新”的书将会计史与经济史联系起来，并从经济学角度研究会计的演变。共同编辑Tsuji和Garner编辑了13份选择的论文来展示历史会计主题的范围，会计理论与实践，以及会计历史对经济史的相关性。呈现影响会计理论和实践发展的环境因素，这些因素是商业形式、财务信息用户及其需求、会计专业以及各种国际影响力，包括文化、政治、经济学。
- 引言
会计历史被分为不同的模式和框架。很多方法已被用来描述会计的演变在不同历史时期会计理论与实践的相关性。然而，关于经济史与会计史之间的关系知之甚少。会计技术通常创建一个框架，经济和商业活动在这个框架里可以被衡量，认可和报告。本文的意图是将经济史与会计演变联系起来。我们尝试把不同阶段的会计技术（特别是较早期的会计技术）和经济发展整合起来。通过评论题为会计历史的研究：传统与二十一世纪创新的书，从经济角度出发描述会计的演变，以及讨论经济事实、在书中提出的会计理论与实践的后果来完成本文。
共同编辑Tsuji和Garner编纂了50篇文章中提出的13篇论文在1992年八月份日本京都举行的第六届世界会计史大会上被展示。这本书是从历史角度看会计与公共政策，战略管理会计实务，财务会计和一些国家的会计师事务所的集合。作者出版这本书的目标是“在未来十年进一步推动会计历史关注”。 这本书介绍了京都的主题国会 - 弥合会计理论与传统与创新之间的差距，会计历史和实践在出版的几个国家的增长研究。
虽然没有正式分为几个部分，但这些文章可以分为三部分。 第一部分是关于从历史观的角度看会计、公共政策和会计专业的两篇文章。接下来包括成本演进和管理会计的四篇文章。最后一部分是书的核心，包括关于财务会计历史发展的七篇文章。简要回顾了前两组与公共政策和成本会计有关的文章后，本文试图描述财务报告的演变对经济，政治和社会环境的变化作出的反应。
- 公共政策
与公共政策、会计专业有关的会计历史观点的文章是加里·约翰（Gary John）的“会计历史与公共政策”和徐正丹的“人民公会注册中国会计师制度的发展”。文章介绍了专业会计师和公共决策者之间的相互关系及其对今天公共决策互动的影响。他认为会计历史学家通过研究公共政策的演变有助于了解和理解公共政策差异的原因，存在于各种经济体系中有关会计准则与业务运作，投资和报告活动。他建议会计历史学家在应对全球化资本市场体系的相互依赖发挥主动作用，有助于形成会计专业的全球公共政策的发展议程。
现行的结论是，执业会计师事务所已将会计专业纳入凭借执行认证服务的公共政策中心，包括税收，政府和非营利会计服务以及自律质量控制和同行评议。他鼓励更多的历史考察增加了解会计与公共政策之间的关系。这样会计专业的责任感越来越大，响应全球经济和商业环境日益增长的变化是必要的。
不同于Previts的文章检查了会计对公共政策的影响，正丹的文章调查了公共政策和经济制度对在中国开展注册会计师制度的影响，并概述了中国注册会计师制度的发展。这篇文章帮助读者理解不同国家会计理论与实践中的经济和商业环境。鉴于目前的举措，这对理解自由贸易协定（如“关税及贸易总协定”和“美国自由贸易协定”），经济和商业的全球化，以及会计准则，理论、实践和教育的统一很重要。郑丹的文章描述了第一次世界大战以来的注册会计师制度的出现是外资开始在中国投资。它也定义了政府把资本主义工商业转变为社会主义经济，然后社会主义政治家为了激发国内经济向外界敞开大门。
- 成本和管理会计
本节回顾了关于成本和管理会计演变的四篇文章。他们是：Marcell Schweitzer撰写的“Eugen Schmalenbach作为成本会计的创始人”；由Claudia Gormly和Murray Wells出版的“成本核算活动：历史替代观点”；由Makoto Kawada写的“管理会计战略介绍”；由C. S. McWatters写的“会计变更与管理会计的出现”。
Schweitzer的文章介绍了被认为是先驱者的三位业务管理领域的德国学者。他们是Eugen Sctunalenbach（1873-1955），威廉·里格（1878-1971）和海因里希·尼克斯（Heinrich Nicklisch）（1876-1946）。施魏策尔概述了Schmalenbach的职业生涯，科学工作和贡献财务会计领域，企业财务，管理和商业组织，自由经济体制经济框架，成本核算。施韦泽的论文强调了施马伦巴赫在使用决策转移方面的工作价格，这是今天管理多部门业务的核心组成部分。该决策转移价格由Schmalenbach 为成本值决定遵循边际效用理论的观念。这个观点认为在微观和宏观经济学领域的商品供应商应至少要求作为价格的边际成本，Schweitzer还提供关于现代成本会计技术和实践的起源的信息，扩大教授和使用成本会计的读者的观点。
Gormly和Wells的文章介绍了成本历史的替代观点。作者认为目前实行的成本会计与管理决策几乎没有关系。然后他们检查导致损失历史解释成本会计的相关性的事件，解决会计师的有争议的问题或工程师应归咎于此的问题。历史上，会计师和工程师平等地分担了这个责任。然而，约翰逊和卡普兰（1987）认为直接责成会计师任意分配间接费用，而Wells （1978）将责任归咎于设计完整的产品成本系统并由制造商和会计师采用的工程师。两者之间的辩论双方强调了间接费用应该在多大程度上分配给产品的相关问题。
川原的文章提供了管理会计理论与实践视角下战略管理会计的历史分析。战略管理会计被定义为一种纳入变更管理计划的方法，以适应不断变化的对外经济和通过会计设备的商业环境。在他对管理会计的历史分析中，川原建立了强有力的案例生产和会计之间的关系。本文提供有价值的信息和考虑到会计和生产的调整以应对变化经济和商业环境。经济快速发展提供创建适当的成本会计制度并整合经济以成本核算技术思想的证据支持。
McWatters的文章揭示了会计变革的现象，特别是其发生的根本因素和先决条件。通过检查加尔文公司19世纪的组织的内容，麦克沃特斯透露，会计制度和管理会计信息的出现没有可能出现意料之外的经济后果。作者提供了加尔文公司管理会计的出现的一个研究，认为需要提高内部效率和外部变化经济环境。
- 财务报告和披露
七篇文章与财务报告的历史发展和全球披露有关。他们是：Tsunehivo Tsumari写的“日本会计机构的发展哲学的透明度”；Shigeto Sasaki写的“发展日本铁路会计制度：1885-1950年英国制度日本化进程”；Christopher J. Napier 写的“新西兰秘密会计：1917-1936年P＆O和Union Steam公司”；Yashuhiko Kataoka写的“Pacioli和Schweicker的记账系统之间的关系”；罗伯特吉布森写的“澳大利亚公共部门会计”；Esteban HernandezEsteve和Walter Mahlberg 写的“关于肉类供应的通知：1536-1537年布尔戈斯城镇肉类输送者的总帐”；F.L. Clarke，O. F. Graves和G. W. Dean 写的“通货膨胀会计和估值的发展---根据Schmalenbach和Schmidt的当代批判理论”。
Tsumari将日本机构会计的披露哲学的发展归功于1868年日本孤立两百年后对国外开放开放。会计在日本的演变表示，最初，日本建立了从英美经验中学习的现代会计实务的基础，通过检查系统的经验和在日本的披露制度或英美和法德系统的统一整合。作者表明研究人员研究了每个国家的历史经验，通过共同经验来观察世界历史，与正在研究的国家协调一致。这样的历史分析将为协调国际会计提供有用的信息标准。
Sasaki的文章讨论了七家日本铁路公司使用的会计制度。笔者认为日本铁路会计制度的现行框架是英国制度的“日本化”的结果。会计制度日本化的过程中，其特点是受政策制定的影响，考虑了方便，盈利性和权宜等因素的影响。本文强调，应用会计制度是理论框架的产物，因此将考虑政治，经济和文化的影响。与Tsumori的文章一致，本文对一个国家的会计制度与另一个国家的会计制度的融合进行了良好的分析。它还针对经济和政治力量在会计制度发展中的影响提出了一些观点。
Napier的文章讨论了使用秘密储备来操纵新西兰某些公司的收益的历史。秘密储备用于低估财务状况，通过加速贬值，注销资产和对负债多提坏账准备来操纵收益。使用秘密储备的激励措施可以顺利实现收益，以保持稳定的股利，确保资产负债表公布的财务状况至少与披露的财务状况一样好，并通过在公司中保留资源为董事提供财务懈怠而不是把它们作为股息支付。本文意味着标准制定机构应当在披露和确认财务事项和交易之间进行选择时，发布以最大限度地减少可操纵性的会计准则。一个明显的例子是美国在新的“财务会计准则声明”（第123号“股票薪酬会计”准则）解决了这个问题。
Kataoka描述了Luca Pacioli在1494年在意大利威尼斯推出的簿记系统，并将Pacioli的簿记方式与Schreibers在15世纪德国的特点进行了比较。Pacioli发表了第一部复式簿记的著作，包括三本账簿：日记账、明细账、总分类帐。Schweicker是推动Pacioli在德国进行复式簿记的先驱，并试图改进用于通过Pacioli的方法从总分类帐过渡到资产负债表的方法。Kataoka追溯了意大利和德国的复式簿记的历史，从起源一直到随后的理论著作，在这个过程中，复式簿记赢得了发展和全球认可。
Gibson描述了澳大利亚的公共部门会计，其中包括三级政府（联邦、州和地方），商业企业和一系列国家级政府机构。自从新南威尔斯州殖民地被定为第一个罪犯流放地以来，政府会计是澳大利亚的第一个实践体系。本文讨论澳大利亚公共部门会计的演变，包括合规审计、预算和拨款、政府商业企业、捐赠委员会、内部审计、绩效审计、财务管理改进计划、计划预算、会计准则、年度报告、回报率报告、公共机构和公司化。笔者认为，拨款和合规审计主导澳大利亚公共部门的财务管理至少150年。然而，过去十年的经济和商业环境发生变化，导致澳大利亚公共部门财务管理的重点和目的也发生了改变。
从经济或历史的角度来看，Hernandez-Esteve在1536-1537年期间检查了布尔戈斯的肉类供应情况，并揭示了肉类供应商帐目分类帐的会计重要性。在此期间，布尔戈斯肉类供应商的分类账是根据复式簿记系统保存下来的第一个已知的西班牙账簿。本文介绍了记录和账户的正式特征以及16世纪卡斯蒂利亚使用的记录程序。 文中广泛的经济信息有助于使用者全面了解时代的经济状况和会计记录所提供的信息需求。Hernandez-Esteve详细分析了所使用的簿记和帐户的格式，特别是对这个簿记系统的早期修改，阐述了“收入”可以转化为多个不同的“支出”。
Clark等人讨论了Mahlberg[1921]的《价格变动期间会计技术和估值》，这是关于通货膨胀会计的第一本书。Mahlberg关于通货膨胀会计的研究始于1921年至23年间，原因是德国发生恶性通货膨胀。Mahlberg和另外两位德国学者（Schmalenbach和Schmidt）响应了在19世纪初需要开发机制来解释价格和价格水平的变化。从这篇文章中学到的教训是，会计理论和实务是经济和商业环境的产物。本文为读者提供了对价格水平调整的会计理论的起源和这些理论对当今会计系统的影响的理解。这样的讨论可能有助于解决目前有争议的问题在财务报告中的历史成本与公允价值会计的相关性。
- 讨论与结论
会计被视为服务活动，反映且受经济，政治和社会环境的影响。会计的目的是提供有关经济活动的相关可靠信息。研究人员从各种角度审视了会计与经济学的关系。事实上，经济史学家在会计历史（特别是复式簿记的发展）与经济与经济史之间的联系方面有所不同。经济史学家（例如Sombart和Eucken）认为经济思想和资本主义社会的发展在复式簿记的发明中发挥了重要作用。对财务会计相关文献的回顾表明，经济环境的变化促进了信息需求的变化，通过反映这些变化的经济后果的会计技术手段来实现。在制定会计原则和技术方面，经济理论的影响源于不同国家政府主导的经济事实和后果，且普遍认为会计上的数字会影响经济行为。
一些会计学者，如Linowes [1968]和Mobley [1970]认为会计与经济之间的关系是社会经济会计。Linowes将社会经济会计定义为“在社会科学领域应用会计，其中包括社会学、政治学和经济学”。Mobley解释了这一观点，指出社会经济会计是对政府和企业家行为的社会和经济后果的排序、衡量和分析。所选文章的评述支持社会经济会计的概念，理由是企业通常致力于目标和会计资产最大化，并反映这些努力的结果。
在全球竞争，技术进步和尖端的财务和管理会计技术正在涌现的时候，会计历史的研究比以往任何时候都更加有趣和相关。《会计历史研究》中的13篇文章，从西班牙16世纪会计实务，再到当代中国注册会计师制度的发展，提供了有用和深入的会计历史研究。这些论文让读者更加欣赏会计和公共政策等当前会计实务的起源或战略管理会计的演变。许多文章强调了全球经济相互依存关系在制定会计实践中的重要性，协调会计准则，并通过鼓励使用历史来提出可能的未来发展方向，提出了开发会计实务的前瞻性方法。
这13篇文章的收集，展示了会计的历史专题，
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