现金流量表的一种逻辑方法外文翻译资料

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现金流量表的一种逻辑方法

弗雷德·彼得罗，佩珀代因大学，美国

法雷尔·吉恩，佩珀代因大学，美国

摘要

在财务报告的三种财务报表中，现金流量表(SCF)可能是最具挑战性的。SCF最困难的方面是理解如何在现金流量表中重现以前的事务。本文的目的是逻辑地解释现金流量的间接方法，即理解编制现金流量报表的机制。

关键词:现金流量表;财务会计准则第95号声明;APB意见书第19号

介绍

在财务报告中的三种财务报表中，现金流量表(SCF)可能是其中的一种最具挑战性的。SCF最困难的方面是理解以前的交易如何在本文件中最终确定。也就是说，SCF在很大程度上是所有财务会计的终点。关于如何编写报表或学习编制的机制的知识并不十分复杂。利用(后来提出的)基本工作表和矩阵，可以很容易地完成经营活动的编制工作，这是报表中三个领域中最难的一个领域。也就是说，在大多数情况下，无需完全理解或理解初始事务如何最终到达SCF，就可以完成本节。

1971年，会计原则委员会第19号意见[报告财务状况的变化]要求在财务报告中建立第三报表，称为财务状况变动表。与SCF一样，该文件包括三个部分:经营活动、投资活动和筹资活动，与SCF非常相似。但是，经营活动科目可根据报表编制人的决定，就营运资金或现金办法编制。如果公司的现金状况不佳，可以采用营运资金方法。这允许对某些账户进行操纵，例如将短期债务转换为长期债务,这将美化当前状况。这一问题随着现金流量表的发明而得到解决。第95号[财务会计准则表第95号-现金流量表，1988]建立了现金流量表报告标准，要求现金流量表完成所有企业的全套财务报表。根据第95号声明，在编写经营活动科目时不再有现金或营运资金的选择。只允许采用现金方式。在经营活动一节中，允许两种方法，直接法和间接或调和法。直接法显示经营活动的主要现金收入和支出，包括经营活动的现金流量净额，而间接法则按权责发生制将收入净额与现金收入净额进行核对。经营活动的间接方法与以前所要求的财务状况变化报表中的现金方法非常相似。

本文的目的是在逻辑上解释现金流的间接方法，从而一起理解编写报表的机制。影响现金的交易首先以日记账的形式记录。与账户分析相结合的日记账条目提供了对SCF的理解。

现金流量表的准备机制

现金流量表由三个主要部分组成:业务活动的现金流量;投资活动现金流量;以及来自融资活动的现金流。下面将对这三个部分的机制进行解释。

经营活动科目包括三个部分:(1)净收入，(2)影响净收入但不影响现金流的项目(3)流动资产和流动负债。

(1)净收入58 000美元从权责发生制损益表(附录一)中取出，作为经营活动部分(附录二)第1款的起始点。各分项（附录一中的2和3）在确定经营活动的最终数量、现金流增加或现金流减少时，将在净收入数字上增减。最后这个数字表示从权责发生制净收入到现金收付实现制净收入的换算数字。

(2)在损益表(附录一)的其他经营费用中，发现折旧、摊销和损耗等项目影响净收入但不影响现金。折旧18 000美元从(附录一)转入(附录二)第2款。这些非现金支出或增加或减少净收入，但折旧和损耗总是增加净收入;然而,摊销费用也可以或增加或减少净收入。例如，如果债券溢价是摊销的，利息费用记入日记帐交易，这减少了费用，从而增加净收入而不增加现金。因此，这笔交易的金额将被视为净收入的减去。相反，债券贴现的摊销，即借记利息费用，将计入净利润。

(3)流动资产和流动负债列于资产负债表中(附录一)，流动资产和流动负债的增减都会导致净收入增加或减少。例如，使用(附录三)，作为(附录二)的补充，所有流动资产的增加都会导致净收入中减少，所有流动资产的减少都会导致净收入的增加，所有流动负债的增加都会导致净收入的减少，流动负债的所有减少都会导致净收入的减少。 从应收账款开始，附录一资产负债表增加$6 000，作为减法列于附录二第3a项内。资产负债表中存货增加22 000美元在第3b项中作为减法处理，而预付账款减少4 000美元在第3c项中作为加法处理。应付账款和应付所得税分别减少$ 8800和$600，作为第3e和第3f项的减额，而应计应付款项增加$1 400则作为第3d款的增额。这就完成了关于经营活动的部分。

经营活动部分完成后，现金流量表中的投资部分下的有关项目可参考附录II的适当小节建立。表中没有出售固定资产或投资。不过，购买固定资产$50 000在第4款中作为扣减。现金流量表的最后一部分是融资活动的现金流量。同样，相关的项目是确定并放入适当的小节中。发行的股本和债务对第5款进行补充。没有购买国库股票或偿还债务;然而，在查看附录I中的留存收益表时，可以发现现金股利为30,000美元，这一数字恰当地放在了第5小节中。机制已经阐明;然而，背后的原因是如何还没有提出。接下来的讨论将涵盖机制背后的理解或原因。

了解现金流量表的编制工作

经营活动现金流量

净收入是编制现金流量表的起点。重要的是要了解，经营活动部分的目标是将权责发生制基础上的净收入转换为现金基础上的净收入。美国商业教育杂志- 2014年第四季度第7卷，第4期作者版权所有者;到317年，克鲁特研究所的第一步是确定那些影响净收入但对现金没有影响的项目。这些非现金项目包括折旧、摊销和损耗。

在上面的例子中，折旧费为18 000美元，包括在第2分款“增加影响纯收入但不影响现金的项目”内。“记录折旧的日记账分录如下:

借：折旧费用 18000

贷：累计折旧 18000

这一分录显示费用账户的增加，这将减少收入;然而，这对现金没有影响。因此，在将权责发生制收入转换为现金收入的过程中，应将这1.8万美元重新计入净收入。

经营活动部分的第二部分可能是最难理解的。从附录三可以很容易地记住这些机制。也就是说，流动资产的所有减少(现金和应收票据除外)和流动负债的所有增加(应付股利和应付票据除外)在确定经营活动的现金时都加到净收入中。流动资产全部增加

(除现金和应收票据外)和流动负债的减少(除应付股息和应付票据外)在确定经营活动的现金时从净收入中扣除。下面解释一下为什么在权责发生制收入向现金收入的转换过程中，这些增加和减少是在净收入中增加或减少的。

首先，理解转换过程中的所有项目在某种程度上都必须与损益表相关联是很重要的。例如,账户应收账款与销售有关。存货与销货成本有关。应付工资与工资费用挂钩。例外情况，如应付股利、应收票据和应付票据与损益表无关。在上面的例子中，附录二，第3小节，“扣除流动资产的增加”，应收账款增加了6000美元，第3a小节。赊销增加净收入和应收账款，但不增加现金。应收账款减少，现金增加。如果应收账款余额增加了6000美元，则账户销售必须比账户收款多出6000美元。因此,应收账款的增加应在净收入转为现金的过程中从净收入中扣除。

应收帐款余额的减少将并入净收入如下

同样，在上面的例子中，附录二，第3小节，“扣除流动资产的增长”，存货增加了22,000美元，第3b项。存货占销货成本的过期部分减少了净收入，但不影响现金。购买存货的付款增加存货，减少现金。因此，如果存货余额增加22 000美元，现金购买存货的数额就必须超过已过期的数额。总销售成本为22000美元。因此，在将净收入转为现金时，应从净收入中扣除增加的部分。

存货余额的减少将并入净收入如下：

在附录二第3款“增加流动资产的减少”中，预付费用减少了4 000美元，第3c款。预付费用的到期减少了净收入，但对现金没有影响。购买预付费用的付款减少了现金，增加了预付费用。因此，如果预提费用余额减少，预提费用的到期日必须超过预提费用的现金支付。因此，在将净收入转换成现金时，应将预付费用减少4 000美元计入净收入。

预付账款的变化导致的增加将从净收入中扣除如下：

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资料编号：[2941]

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