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新的预计损失减值模型对保加利亚的银行来说是一个挑战
Nadezhda Popova-Yosifova1
1保加利亚瓦尔纳经济大学，nadia_popowa@ue-varna.bg
摘要：本文介绍了监管机构、审计公司和研究人员发表的一些关于贷款减值的主要著作，根据《国际财务报告准则》(IFRS)9号金融工具，对2018年1月1日起或以后有效期间的预期信用损失引入的损失模型进行分析。有大量研究工作表明，高级银行家可能在某些方面通过减值管理财务结果，其中假设新的减值模型会带来更高高的确认损失。本文也对已公布的关于贷款减值的信息以及为在保加利亚上市银行2013-2016年年度财务报表中引入IFRS9号金融工具要求所做的准备工作进行了对比分析。
关键词：财务报表，银行，减值模型
1.介绍
金融危机后的2007-2009年期间，金融活动和信用机构作为公共利益企业，一直受到分析、强化监督管理。监管部门、审计公司、专业组织和研究人员的出版物数不胜数。因此，国际会计准则委员会(IASB)更新了关于金融工具的规则。银行是受影响最大的企业之一，其发放的贷款主要由银行承担。
IFRS 9号金融工具由IASB于2014年7月24日发布，生效日期为2018年1月1日起或之后，通过欧盟委员会监管2016年11月22日No.2016/2067号修改监管采用特定的国际会计准则，按照监管规例(欧洲共同体)第1126/2008号，根据《欧洲共同体(EC)条例》欧洲议会和理事会关于国际财务的第1606/2002号决议报告准则9号金融工具。该标准对金融工具的分类与计量、减值与套期保值提出了新的要求。有关金融资产分类的问题对银行至关重要，这些资产随后通过摊销成本、直接计入其他综合收益的公允价值变动和直接计入损益的公允价值变动进行计量。在这种情况下，存在两个标准来区分这种情况:金融资产管理的业务模型，以及商定的现金流参数。一些商业模式可能存在于一家银行机构内，随后按摊销成本计量的金融资产，以及通过其他综合收益计量按公允价值计量的金融资产，均发生减值。减值金额将减少按摊销成本计量的金融资产的账面价值，并将在财务报表中列报，减值不影响账面价值，通过其他综合收益以公允价值计量的金融资产计入其他综合收益。新方法需要承认任何预期信用损失在整个金融工具期限内，如果该金融工具经初步确认后信用风险有明显增加，一切合理的证明信息将被考虑，包括今后的目的。如果信用风险在相应的报告日期内即12个月内没有显著增加，应确认相应金融工具的损失调整额。在测算任何预期的信用损失时，应考虑以下因素，即:可能的结果概率；现金随时间的价值；没有为过去的事件、正在进行的情况以及估计的经济资料支付任何特别费用而获得的可靠资料。
这些都给世界各地和保加利亚的任何银行的部门和信用风险管理部门的财务会计工作带来了一些困难和挑战。
2.文献综述
在会计理论和实务中，“准备”一词与两个基本概念有关:资产减值会计和不确定时间或金额的负债会计。任何适用国际会计准则的企业都使用第二种含义。然而，自2003年1月1日以来，保加利亚的信贷机构就开始采用国际会计准则(IAS)作为编制报表的基础，长期以来，在披露一些银行的财务报表时，对任何贷款的减值情况都没有披露。同样，这个词在许多国外出版物中也可以找到它的最初含义。近年来，特别是2007-2009年金融危机之后，这个问题引起了人们的关注，监管规则与财务会计之间的互动具有重要的意义。这种趋势是监管和会计两种类型的监管趋于同步，国际会计准则委员会(IASB)和财务会计准则委员会(FASB)提出的会计准则，和监管机构的指示、指南书和信件等的变化就证明了这一点。
巴塞尔银行监管委员会定期发布其研究报告和指导，从而鼓励在银行实践中应用共同方法和共同标准。由于在2009年8月对国际会计准则第39号金融工具的重大修订进行了讨论：确认和衡量以及建立一个新的标准，巴塞尔银行监管委员会发布了新的文件“取代国际会计准则第39号的指示文件”，这个文件强调了任何与供应相关的原则，例如：
- 关于贷款损失风险的规定应合理，根据与现有银行贷款组合在整个组合生命周期中的任何预期信贷损失相关的适当办法
- 拨备的会计模型应允许尽早查明损失并识别
- 拨备方法应允许作出专业判断
- 如果可能，采取银行风险管理部门和拟使用的资本充足率
- 拨备方法应针对与hellip;hellip;有关的任何信贷损失各种贷款组合的范围。
我们可以总结一下，巴塞尔银行监管委员会鼓励应用基于预期信用损失的减值会计模型。
在2015年11月，巴赛尔委员会发布“在信用风险和预期信用损失会计上的指导”。这个是对预计信贷损失进行核算的监察指导原则，不得与适用的会计准则相矛盾，包括国际财务报告准则第9号财务工具的减值要求。银行须遵循的原则如下:
- 某一银行的管理人员负责采用适当的做法，对于信用风险，内部控制制度效率的确定和充足的规定;
- 银行应采取合理的信贷风险评估方法，所有信贷展销的计量，以及任何预期的信贷损失，均应按照适用的会计框架予以适当和及时的确认;
- 银行应有适合集团信贷的信贷风险评级程序基于共享信用风险参数的交易;
- 银行的拨备总额应足够并符合目的适用的会计架构;
- 银行应制订用于下列目的的适当验证模型的程序评估及量度任何预期的信贷损失;
- 根据对将使用的贷款的专门知识判断，特别是当估计的资料包括在使用宏观经济因素时;
- 世界银行本应采取一个评估和衡量的程序，合理的信用风险是任何预期信用损失的基础;
- 应在财务报告中公布透明和可比较的资料。
自成立以来，欧洲银行管理局一直积极参与其中监督会计和审计法规的发展，因为它们确保了银行和整个金融体系稳定的基础。发表了一份关于IFRS 9金融工具效果评估结果的报告(EBA, 2016)，评估结果基于对欧洲经济区约50家机构的调查。值得注意的是，75%的受访银行预计会计准则的新要求将会影响损益的波动。16%的银行认为预期损失模型不会影响利润的可变性，因为与国际会计准则第39号金融工具规定的确认和计量相比，预期损失模型可能导致对损失的更逐步的确认应用已发生的损失模型。其余9%的银行没有评估预期损失模型未来应用的效果。欧洲银行管理局与巴塞尔银行监管委员会一样，支持基于预期信贷损失的减值会计模型的应用。大型审计公司也会对即将推出的新规进行调查IFRS 9金融工具规则。例如，德勤最近对银行业进行了年度调查(德勤，2011;德勤,2012;德勤,2013;德勤,2014;德勤,2015;其中最新的一个(德勤, 2016)主要关注于引入预期信用损失模型。来自欧洲、中东和非洲、亚太和美洲的91家银行参与了调查。有趣的是，根据被询问的参与者列出了技术执行方面最困难的三项任务:
- 对拟用于减值模型的信息的要求，以及
- 拟订统计预期损失模型;
- 减值模型计算和报告制度的结构数据。
此外，调查发现，大部分银行机构没有计算向新的IFRS 9金融工具规则过渡会产生的影响。安永还定期对银行进行调查(安永会计师事务所，2011;安永会计师事务所，2012;安永会计师事务所，2014;最新的研究之一(安永会计师事务所，2016)是关于采用IFRS 9金融工具的话题。来自各国的36家银行(英国、澳大利亚、奥地利、比利时、加拿大、丹麦、法国、德国、爱尔兰、意大利、新加坡、瑞典、瑞士)正处于制定IFRS 9金融工具应用政策和商业模式评估的阶段，参与了调查。其目的是评估银行准备好引入国际标准要求和特别是减值规则的准备阶段。其中一项主要调查结果是，各银行在执行减损方案方面取得了相当大的进展，重点放在确定数据和系统需求上。多数信贷机构打算披露2017年新准则影响的量化信息。
对经济和数学模型进行的有趣的研究，发表于近年来的贷款减值研究领域，其中一个方向与欧洲银行向国际会计准则过渡的后果有关。这方面的研究分析了经营活动中某一基本项目和贷款损失拨备的变化对收益平滑行为和及时损失确认的影响。本文认为，仅依据国际会计准则第39号《金融工具:确认与计量》对已发生损失进行确认的限制，在很大程度上降低了收益的平滑性。此外，采用已发生的损失办法反映出较不及时确认的损失。在引入新的减值模型(预期损失模型)后，我们有理由问这样一个问题:这种趋势是否还在继续?减损将使银行管理层能够管理其收入，这一事实更加突出了财务报表中任何信息透明度的必要性。
最近调查中另一个有趣的方向与财务会计和监督会计的互动有关，novotni的最新研究之一，研究了IFRS 9金融工具提出的预期信用损失模型和监管规则的互动，并讨论了对欧盟金融稳定的潜在影响。该研究人员认为，与国际会计准则第39号《金融工具确认与计量》所采用的减值模型相比，IFRS 9金融工具减值模型更接近监管要求。有人预测，强制披露将有助于建立更有效的市场纪律，从而促进金融稳定。不仅如此，银行监管在引入IFRS 9金融工具规则方面将发挥重要作用，但过度的影响也可能对财务报告产生负面影响。
3.方法
22家有执照的银行在保加利亚运作，并由保加利亚人安排，国家银行分为两组，视资产总额而定。目前有4家银行注册为公开发行机构，其中一家属于第一类银行，即中国五大银行之一，其余属于第二类银行。考虑到调查主要集中在世界范围内的公共银行，在这篇文章中，我们将注意对保加利亚国家银行许可的任何银行作为证券的公共发行人的年度财务报表披露情况的分析。从2003年1月1日开始，保加利亚的所有银行都采用了国际会计准则，随着国家加入欧盟，自2007年1月1日起采用国际会计准则修订版，并由欧盟委员会通过。研究美国上市银行还有其他一些原因:更广泛的用户使用其财务报表中包含的信息(主要是投资者);它们有义务在保加利亚证券交易所网站上公布年度和中期财务报表;上市公司为高质量的披露和实现的透明度财务报告等。
对于披露的2013年、2014年、2015年和2016年的年度财务报表，保加利亚的上市银行已从两个主要方向进行研究:
- 披露与贷款及其减值相关的信息;
- 披露有关申请新国际财务报告准则第9号金融工具准则的准备工作的资料
值得注意的是，银行是由大型审计公司审计的，在专业领域享有必要的声誉。本文分析了16份年度财务报表，常用的研究方法有比较、演绎、归纳等。
4. 结果
以下是与所有上市银行有关的一般调查结果，即:
- 四年内，每家银行的披露结构均属同一类型研究(尽管一些银行的审计师发生了变化)，这是信息可比性的先决条件。此外，在披露的有关不同年份的个别附注中，大部分次序数字均保持不变;
- 在披露的四个年度银行报告中，该处公布的资料数量并无突然波动;
- 《国际财务报告准则》第9号金融工具的主要变化是简短的说明，表示为待采用的标准;
- 在披露的会计政策的基本组成部分中:
贷款定义为固定或可确定的非衍生金融资产未在活跃市场报价的付款;
贷款按摊销成本入帐是通过申请有效利率法;
减值损失的计量显示为不确定范围;
贷款和预付款项减值损失按差额计算资产账面金额与以原始有效利率折现的预期未来现金流量现值之间，其中短期应收账款未折现(类似地，一些报表显示账面金额被可收回价值折算);
贷款按净值入账，帐面金额按应计金额减少个人或投资组合减值;银行定期修订贷款组合，以确定减值的价值。评估未来估计现金流量中是否有可衡量减少的数据。管理层根据自己的历史经验做出判断;
- 在关于信贷风险的风险管理披露中，有关于连续两年对集体受损贷款和个人受损贷款，还存在分行信贷风险集中的信息;
- 在延期贷款的个别说明中，有两项的资料连续多年对贷款种类和减值情况的变化。
- 在减损单上，有连续两项的资料按年计提的减值增加(目前计提的减值)、减值减少(重新整合)而产生的净减值。
通过所研究的问题，确定了下列分歧:
- 银行会计政策的基本组成部分是相同的，但以不同的顺序呈现。例如，一些报表中的信用管理风险处于披露的开始阶段，而另一些报表中的信用管理风险处于披露的最后阶段，这可能会影响人们对信息的心理感知;
- 一些银行继续使用“条款”和“损失”这两个词
- 与IFRS 9金融工具财务报告适用相关的信息披露水平是不同的。一些银行只是(简要或详细)说明了将要引入的主要变化，而另一些银行则描述了2016年的准备水平和行动，以及2017年即将开展的任何活动。
5. 结论
通过研究，我们可以得出这样的结论:银行是上市的发行人在披露贷款和减值方面，严格遵守适用会计准则《国际会计准则》的要求，而这些要求实际上也已在审计报告中列明。然而，目前还不能就银行是否准备实施IFRS 9金融工具要求得出结论，预计新标准的效果将在2017年的报表中披露。评估业务模式的程序、从财务工具中商定的现金流量参数、根据任何预期损失引入适当的减值方法、风险管理部门与财务会计部门的同步、员工培训等。新规则应用的影响还有待研究。
参考文献：
[1]Adzisa,A.,Tripeb, D., Dunmorec, P.(2010).国际财务报告标准(IFRS)与银行的收入平滑活动:来自澳大利亚和新西兰商业银行的证据.
[2]巴塞尔银行监管委员会(BCBS).(2009
全文共5927字，剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料
资料编号：[2940]
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