英语原文共 15 页，剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料
共享服务作为一种新的组织形式：对管理会计的影响
摘要
作为外包的替代方法，共享服务组织（SSO）模型保留了内部支持服务。通过重新定位专业网站，并结合业务部门、总部和外包的特点，SSO是一种新的组织形式，将市场风格、以客户为中心的前景、内部管理方向和控制相结合。顾问声称，SSO可以降低成本并提高支持服务质量，另外一个好处是控制和知识仍然保留于公司的层级内。
为了批判性地审查这些主张和检查SSO的具体的新颖性，这篇文章通过制度理论的视角解释了一项纵向的案例研究中的数据，指出了对管理会计和管理会计师的一些影响。
copy; 2012 Elsevier Ltd 保留所有权
3案例研究
3.4关键绩效指标和基准测试
基准测试发挥了核心作用。正如第3.2节中的引文所指出的那样，针对该公司在美国的子公司的基准测试，通过广泛的措施 , 如财务成本与销售的比率以及个别工厂和活动的员工人数，预示着向SSO模型的初步转变。随后，制定了更详细的基准，用于监测SSO在作为广泛业务领域的一部分时建立和发展的相对业绩。在早期阶段，SSO管理人员参加了一个由非竞争性SSO同行群体组成的“圆桌会议”。接下来，SSO正式通过顾问进行基准测试，该数据库包括一个英国参考组和一个“世界上最好的”数据库。这两个练习的目的是通过一系列任务确定具体处理的成本，例如每个处理的采购发票的成本，或每收取一千英镑的应收账款的成本等等。在SSO的更高级阶段，外部顾问对部门客户进行了特别调查。内部绩效统计数的成员经检查（包括总体客户满意度评分)，表明了关键绩效指标(KPIs) 的改善趋势。有人指出，在评级有所提高的任何一个月，工作人员都获得了一笔小额奖金。
3.5在不同的组织文化中实现新流程的常规化
Burns和 Scapens (2000)框架邀请研究人员探索建立SSO所产生的新惯例的证据。我们的一名信息提供者， NG，他是一名 CIMA合格会计师，现在管理着SSO的会计服务。他报告说,在某些领域逐步改善，在剩余领城有着显著改善。通过专注的方法产生了改善，SSO能够应用在之前是各个部门工作的外围任务，例如管理应收账款分类账，NG称之为“良好的内务管理”。
以下摘录记录了SSO开发新的绩效衡量和管理组织文化的方式，NG解释了新途径如下：
“是的，在某些领域，改善不仅仅是温和的。有些领域我们第一次衡量[活动]，我们已经接管了一些领域, 并且在我们从各部门接替的方面取得了稳定的阶段改善。”
NG还解释了以前被视为外国的分区例程，成为SSO的核心竞争力。
“但是，也有领域我们接替了垃圾活动[比如说，开发客户]这不是他们[分部的]头号优先事项,但现在它当然成为SSO的主流活动。[也许]它总是被视为灰姑娘的活动，只是必要的灾祸，必须要做到才能获得他们的月未数字。现在它遇到了我们[SSO]，它是一个主流业务，我们擅长的事情和我们的全体工作人员，而不是临时的人，作为一种事后的想法，但我们把有能力的人放在那里，做到[正确]，这已经在我们得到的结果中显示出来了。”
3.6“客户”观点
为了获得SSO的“客户”观点，我们在电缆和发电部门进行了研究。主要线人是AC，一名CIMA合格会计师，曾在公用事业公司收购之前和之后都在电缆部门的财务部门工作(名称已更改)。与SSO的形成相一致，他的主要职责是重新定位财务报告，需要遵守以下原则： 1) 萨班斯bull;奥克斯利法案（证券交易委员会，2002年）； 2）运营效率的证明和行业监管机构(OFGEM)的财务透明度。 AC描述了SSO如何与一些工作人员一起“拾取'电缆部门以前的系统(包括电缆部门ERP系统)并将其移至新位置。对于那些有能力并愿意搬迁的工作人员来说，这代表着一种进步的潜力。 以前，在每项活动中，比如应付，只有相对较小的团队，大约三到五人。但现在，在SSO中这些团队的规模显著增加。同时，个别员工有机会晋升为部门负责人。但相反，SSO的扁平化结构降低了任何一个人的实际成功机会。
就该部门的利益而言，AC认为在财务或运营方面几乎没有什么优势，因为“SSO只完成我们之前所做的'。他补充说(2007年)从公司范围来看，程序和流程已经有了一些标准化.但他觉得“在未来三到四年内，随着进一步的标准化，预计会有真正的回报”。2010年，他承认这一过程仍在进行，并提到了一项新的泛欧倡议，旨在通过2002年收购公用事业公司的欧洲公司进一步集中ERP系统。
就治理方面而言，SSO和当地业各部门管理层之间的会议每月举行一次，以便通过关键绩效指标进行工作，并讨论与预期绩效的任何偏差以及可能采取的纠正措施。虽然与SSO关系的正式基础是服务水平协议(SLA),但据报道非正式关系始终是热诚的。AC认为，良好的关系可以归因于参与者的个性，并且因为SSO运作良好，关键绩效指标显示出改善的趋势。
3.7.ERP系统的意义
AC认为，公司不断发展的管理会计信息和控制系统变革的主要驱动力是实施ERP系统( Scapens amp; Jazayeri , 2003)。他的解释提出了两个相关的问题：SSO是否只是一个便捷的安排，用于协调ERP系統的标准化系统和流程?或者说，SSO的作用更为根本，ERP是否起到支撑作用？AC证实了ERP方法确实推动了流程的重新设计，以提高效率和标准化。虽然ERP和SSO之间似乎存在递归的变化过程，但他们的发展都不完全依赖于另一方。实际上，在提出SSO项目之前，电缆部门已经购买了自己的ERP。
ERP 和SSO的结合产生了集中化和分散化趋势。在集中化方面，如果高级管理层愿意，ERP可以加强会计信息的整合，增强“深入”任务水平细节的能力。在权力下放方面，前线工作人员现在有权通过在“自助服务的基础上”提供分布式，近实时数据来管理自己的项目。对于他们来说，SSO中的工作人员通过提高数据的可靠性和完整性以及解决查询来支持现在的企业ERP系统。
3.9部门管理会计师的角色演变
关于部门管理会计师角色的变化，出现了三个主题。首先，自助ERP系统和SSO的结合减少了部门会计师的日常、低水平、查询和交易处理工作量。AC在2010年报告称，“现在有更多时间参与更高级别的系统设计和决第支持活动”。生产日常财务和运营信息的任务不仅已转移到SSO，而且现场项目经理现在能够自行管理其工程项目的大部分财务运作，并得到SS0对低级别财务的支持查询。ERP系统的内联网和自助服务设施补充了对SSO的电话咨询。其次，一些管理会计技能和知识，以前是专业管理会计师的保留，成为一线工人的角色。这延续了公司授权倡议的主题，即称“资源意识纳入消费点”(Coad amp; Herbert，2009； Herbert ,2009)。第三，AC等管理会计师负责管理电缆与SSO之间的整体关系。事实上，AC的一部分角色现在可以被认为是购买某些会计服务而不是实际操作它们。
虽然低级会计服务已经迁移到SSO，但从长远来看，有潜在的可能重新定位管理会计的某些方面，这些方面利用更高层次的认知技能，如“分析”和“评估”来进行决策。但是AC强调了行业特定知识和与部门经理的个人关系的重要性。他认为无论是远程SSO还是外包职能，与运营缺乏亲密关系都可能成为人员的障碍。
“我们失去联系的地方是我们没有坐在这里的人，谁知道这些人[工程经理],谁知道业务，谁知道流程，谁能真正起预警迹象表明出现了问题，客户可以讨论并立即采取行动。”(AC访谈2008)
AC解释说，为了应对这种脱节，现金流等财务方面的最终责任已转移给每个管理项目的工程师。
“我们已经失去了与做这些事情的人的联系，但就我们而言，他们拥有债务，他们拥有现金，他们负责及时准确地计费并生成共享服务可以收集的账单。虽然他们[SSO]确实在流程中做了最后一点，项目经理预计将从头到尾完成工作，直到现金流入，这项工作还没有完成。”(AC访谈2008)
当被问及会计师是否因为部门人数减少以及失去对交易处理的直接控制而失去了部分权力基础时，AC 报告说，虽然部门的一部分确实已经消失，但这是“我们真的不想要，因为我们所说的是会计工厂的比特，而不是利益的比特。”然而，他解释了管理会计师如何不能仅仅因为他们现在有更多时间而在业务中扮演更有影响力的角色。
“会计师必须在团队中获得信誉和尊重，因此他们必须知道他们在谈论电力[产品]本身和业务运作方式以及它们挂在一起的方式，因为很明显，我们仍然是一个工程主导的企业，你必须得到他们的[工程师]尊重。”(AC于2007年)
有趣的是，工程师如何对其决策的财务影响承担一定的责任，并且会计师有责任从内部进行影响。
现在不是使用大棒政策的情况。这是行不通的，因为虽然他们不是直接报告，但他们是事实上的财务经理，[基本上] 在他们各自的业务部门是“财务总监”。因此，在某些领域，他们（会计师）必须说“不”，这是我们为法定目的必须做的事情，但在其他方面，这是一个说服和[个人]可信度的案例。但他们[会计师]是这些人的合作伙伴，他们是团队的一员。这是关键，实际上与主要团队合作。(AC 于2007年)
AC经常提到管理会计师成为“商业伙伴”的愿望( Baldvisondottir , Burns , Norreklit amp; Scapens. ，2009)。 在电缆，由于需要遵守更繁重的公司治理制度和行业监管机构的要求，这一原望最初受到了阻碍(2003-2007)。到2010年，AC认为公司治理已经成为“第二天性”，使管理会计师能够真正发挥“商业伙伴”的作用。我们向他强调了这种“新的”参与业务的感受，特别是他认为仅仅是一名管理会计师的“商业伙伴关系”。他解释说，会计师必须考虑最终的业务成果，而不是金融信息系统的直接输出，
管理会计师不只是考虑推动他们关注业务绩效，也要关注财务业绩。 他们问，,我们是否真正从我们谈判的监管协议中获得最大利益？业务流程系统和业务流中的思维模式是否正确，以实际提供我们从监管审核中所需的内容?[与监管机构设定价格，服务水平和资本支出承诺的中期合同。]
值得注意的是，由于SSC和ERP，管理会计师如何从生产者变为财务信息用户。
那些管理会计师实际上并没有提供任何财务信息，他们只是在影响业务发展方式，制定战略，以及监管审查中实际提供的方面将其与其他所有内容一起使用。
2010年，在发电部门的另一位受访者 (财务总监)证实了这种主动参与商业战略和绩效管理的角色。然而，受访者表达的细微差别表明，这一愿望仍在进行中，并认为信任和尊重是脆弱的观念，需要不断获得。此外，在任何合伙关系型关系中，管理会计师必须相互尊重工程经理的地位和专业知识，工程师将其视为“他们的”行业(Coadamp; Herbert, 2009)。
4讨论：从组织变革的角度解释SSO对管理会计的影响
4.4.1信任和风险：外包与内部供应
图3显示了与SSO模型一起外包的并行开发。虽然在许多组织中，SSO本身可能存在外包的隐含威胁，但这种向完全关系合同的转变可能导致案例中描述中的协作关系的丧失。与第三方提供的法律强制执行的外包合同可以创造新的激励机制，潜在的机会主义风险更大，交易成本更高（Langfield-Smith , 2003 ; Williamson , 1975）。事实上，正如Fox（1974）指出正式的合同关系可能会导致不信任和减少合同。正如Langfield-Smith和Smith（2003）所指的，外包服务的客户曾经谈到被合同提供商“欺骗”的情况，公用事业公司的受访者使用类似的术语来描述他们的外包核心经验工程等工作。这些外包的负面经历可能导致对合同条款的普遍不信任。从这个角度，在公用事业公司选择SSO可以提高支持服务的可见性和可靠性，而不会增加与第三方外包相关的风险。
图3 SSO作为混合组织形式
4.5 SSO对管理会计的影响
在本小节中，我们讨论研究问题2: SSO对管理会计职能的影响是什么? Smith 等人 (2005) 发现外包导致组织变革，这反过来导致管理会计的变化。管理会计师的这些新职责可能涉及：支持管理层决定哪些活动适合外包和供应商选择；框架和谈判合同；制定适当的业绩计量和监测系统；管理工作关系和项目岗位评估(Ezzamel 等，2005; Smith等，2005)。
虽然他们拒绝了外包选项，但公用事业公司的管理会计师仍面临重大变化。SSO模型引起了三个广泛的变化: (1)保留在各部门的管理会计师的角色;(2)管理会计师转移到SSO的角色; (3)通过建立两者之间的新关系团体，一个成为会计服务的“买主”，另一个成为“供应商”。
正如在案例研究中详细报告的那样，保留在各部门的管理会计师证明他们已经摆脱了交易处理的单调乏味[1]，现在享有更多空间来提升管理会计职能的整体作用。我们所有参与者都使用“业务合作伙伴'这一术语来表达财务概念，在战略和运营团队的规划，决策和控制中发挥积极作用(参见Baldvinsondottir等，2009 ; Gospel amp; Sako, 2010 )。
在SSO中，管理会计师面临压力，要求他们通过输出向有权要求物有所值和相关性的“客户”证明其存在的合理性。相反，由于失去了对SSO的核心会计交易处理功能，部门管理会计师面临着将自己称为商业伙伴的压力。公用事业公司管理会计师的共同期望是他们通过围绕市场导向的SSO来管理公司内部关系，尽管是内部客户而非外部客户(Seal, Cullen, Dunlop, Berry amp; Ahmed, 1999)。 因此，由于SSO采用混合实践，
全文共5659字，剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料
资料编号：[2201]
以上是毕业论文外文翻译，课题毕业论文、任务书、文献综述、开题报告、程序设计、图纸设计等资料可联系客服协助查找。
