Corporate Environmental Accounting Information Disclosure in the Nigeria Manufacturing Firms
Author: Ofoegbu, Grace N. ，Megbuluba,
INTRODUCTION
Civilisation has involved many countries in industrial activities such as refining, manufacturing mining and other activities many of which generate waste with potential constituents. The ultimate disposal of waste leads to environmental pollution in many parts of the world thereby constituting environmental problems. The magnitude of contamination of the environment has already reached an alarming level (Srinivas, 2014). According to Wabuyi (2009), the bad environmental behaviour may have an adverse impact on the business and its finances. Therefore environment risks such as of global warming, atmospheric, soil and water pollution (Dutta amp; Bose, 2008), cannot be ignored. It is because the success or failure of a company may be determined not only by the products or services it deals with but also by the complexity of its environment (Adediran amp; Alade 2013). Organisations are now expected to show their awareness of environmental issues,and that they are addressing the impact which their operations has on the environment and society in general (Uwuigbe and Jimoh, 2012) by accounting and reporting them. According to Srinivasa, (2014), the importance of environmental accounting and reporting is expanding because of expansion in environmental problems, economic, communal and technological development. As a result of environmental issues most developed countries have initiated mandatorydisclosure of environmentally related matters (Uwuigbe and Jimoh, 2012).
Most of the research carried out in this developed countries have shown that firm size, and financial performance which isamongst the company primary characteristic has an influence on the quality of Corporate Environmental Disclosure.However, in developing countries (Nigeria Inclusive) CEAID still rely heavily on voluntary initiation of reportinginstitutions (Onyali et al. 2014).Therefore; it is inconclusive if such firm characteristics would also influence the quality of CEAID in Nigeria Manufacturing Firms and if voluntarily initiation alone would produce high quality of CEAID.Corporate Environmental Accounting Information disclosure (CEAID) entails the financial and non–financial disclosureof social and environmental aspects upon which manufacturing firms activities have an impact on its environment. Thereis a dearth of literature on Corporate Environmental Accounting Information Disclosure in Nigeria. Also, no study has examined if firm size and financial performance influences the quality of corporate environmental accounting information disclosure specifically in the manufacturing firms in Nigeria using Global Reporting Initiative and International Standardization for Organization 14301 as a guide in accessing the quality of CEAID. This gap in the literature is what the study seeks to fill.
In Nigeria, the increasing environmental issues of which manufacturing industries tend to have a profound impact on the environment calls for examination of the quality of environmental accounting information voluntarily provided in their annual reports to creating awareness among the stakeholder. Therefore, the primary objective of this study was to examine if certain firm characteristic influence the quality of CEAID. The study specifically seeks to determine; (i) the influence of firms#39; size on the quality of CEAID (ii) the impact of financial performance on the quality of CEAID in the selected manufacture companies in Nigeria.
REVIEW OF RELATED LITERATURE
Conceptual framework of Environmental Accounting
The vast extent of environmental accounting and its focus on both external and internal users provides a basis to divide it into environmental, financial accounting and environmental management accounting.
Environmental, financial accounting provides general-purpose financial information on the organisation, for external users such as creditors, customers, potential investors and shareholders. Environmental management accounting is a set of methods and techniques which can be used to collect and provide information for administration in the area of the business#39;s mutual relationship with the environment (Debnath, Bose amp; Dhalla, 2011). According to Bassey, Sunday and Okon, (2013), Environmental Accounting is designed to provide information for the assessment of company#39;s behavior towards its environment and the economic consequence of such action. Therefore the system of environmental accounting provides both Financial Information in monetary units, and non-financial information in physical units (Panigrahi, 2015). Environmental accounting is therefore said to cover all information relating to the environment. It includes environment- related expenditure, environmental benefits of products and details regarding sustainable operations (Irish, 2000).Yakhou amp; Dorweiler, (2004) specified that Environmental accounting covers the whole accounting field.
Reports generated by environment accounting serve both the internal and external uses of information. The information also helps management take pricing decisions, control overheads and in capital budgeting. It provides information that is of concern to the public and the financial community (Beredugo and Mefor, 2012). According to United Nations Expert Working Group (2000), environmental accounting involves the identification, collection, analysis and use of two types of information for decision making；
I. Physical Information on the use, flow of energy, water, material and so on
II. Monetary information on environmental-related expenses, income including savings.
In the real sense, environmental accounting requires that the existing accounting system should be adjusted to incorp
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尼日利亚制造企业环境会计信息披露
作者： Ofoegbu, Grace N. ，Megbuluba
介绍
文明使许多国家参与到了工业活动之中，如炼油、制造业、采矿和其他活动，其中许多活动都会产生含有潜在成分的废物。废物的最终处置造成了世界上许多地区的环境污染，从而构成环境问题。环境污染的程度已经达到警戒水平(Srinivas, 2014)。根据Wabuyi(2009)所述，不良的环境行为可能会对企业及其财务产生不利影响。因此，全球变暖、大气、土壤和水污染等环境风险不容忽视(Dutta amp; Bose, 2008)。这是因为一个公司的成败不仅取决于它所提供的产品或服务，还取决于它所处环境的复杂性(Adediran amp; Alade 2013)。现在，人们希望组织能够展示他们对环境问题的意识，并通过会计和报告来解决他们的运营对环境和社会的总体影响(Uwuigbe和Jimoh, 2012)。Srinivasa(2014)认为，由于环境问题和经济、社会和技术发展的扩大，环境会计和报告的重要性正在显著提升。由于环境问题，大多数发达国家都开始强制披露与环境相关的事项(Uwuigbe and Jimoh, 2012)。
在发达国家中进行的研究大多表明，公司规模和财务绩效作为公司的主要特征之一，对公司环境披露的质量有所影响。然而，在发展中国家(包括尼日利亚)，企业的环境会计信息披露仍然严重依赖于自愿成立报告机构(Onyali et al. 2014)。目前还不确定这种企业特征是否也会影响尼日利亚制造业企业环境会计信息披露的质量，以及仅仅依靠自愿披露是否可以产生高质量的环境会计信息。企业环境会计信息披露(CEAID)是指制造企业活动对其环境产生影响的社会和环境方面的财务和非财务披露。目前，尼日利亚关于企业环境会计信息披露的文献比较少。此外，还没有研究通过以全球报告倡议和国际标准化组织14301为指导，来考察企业规模和财务业绩是否会影响企业环境会计信息披露的质量，尤其是在这些制造企业之中。这项研究试图填补文献中的这一空白。
在尼日利亚，制造业所造成的日益增加的环境问题往往会对环境产生深远的影响，因此需要审查其年度报告中自愿提供的环境会计资料的质量，以提高利益相关者的意识。因此，本研究的主要目的是检验某些企业特征是否影响企业环境会计信息披露的质量。该研究旨在确定;(i)公司规模对企业环境会计信息披露质量的影响(ii)在本文选定的尼日利亚制造公司中，财务业绩对环境会计信息披露质量的影响。
相关文献综述
环境会计的概念框架
环境会计的广泛性及其对外部和内部使用者的关注为环境会计、财务会计和环境管理会计的划分提供了依据。
环境财务会计为外部使用者(如债权人、客户、潜在投资者和股东)提供有关组织的一般财务信息。环境管理会计是一套收集和提供企业与环境相互关系方面的管理信息的方法和技术(Debnath, Bose amp; Dhalla, 2011)。Bassey, Sunday and Okon(2013)认为，环境会计的目的是为评估公司的环境活动及其经济后果提供信息。因此，环境会计系统既以货币单位提供财务信息，又以实物单位提供非财务信息(Panigrahi, 2015)。因此，环境会计被认为涵盖了所有与环境有关的信息。它包括与环境有关的支出，产品的环境效益和有关可持续经营的细节(爱尔兰，2000)。Yakhou amp; Dorweiler(2004)明确指出环境会计涵盖了整个会计领域。
环境会计报告服务于内、外信息使用者。这些信息还有助于企业管理层做出定价决策、控制日常开支和资本预算。它提供了公众和金融界关注的信息(Beredugo和Mefor, 2012)。根据联合国的专家工作组(2000)的定义,环境会计包括识别、收集、分析和使用两种类型的信息以供决策;
I关于能源、水、物质等的使用和流动的实物信息。
II与环境有关的费用、收入（包括储蓄在内）的货币信息。
从真正意义上说，环境会计要求对现有的会计体系进行调整，使其包含更为综合的环境会计实践，将传统的实物信息和货币的信息系统联系起来(Uwuigbe, 2011)。
为保护环境，应查明、衡量和报告与之相关的费用。根据汉森和莫文 (2000)在Enarho(2009)中的引用，环境成本是由于创造、发现、处理和防止环境退化而产生的成本(Quizlet, 2016)。理想情况下，环境成本包括组织活动中影响环境的所有成本(Deegan, 2002)。
环境会计有助于确保每一种企业文化都体现环境的可持续性。根据Irish(2000)的观点，企业应该从事环境会计和报告工作，以确保其利益相关者确认企业:
1对环境责任的承诺
2遵守国家环境法律和指导方针
3符合财务报告要求
4环境问题的报告
5与利益相关者传进行相关信息的沟通(Beredugo和Mefor, 2012)。
因此，环境会计被认为是涵盖了所有有关环境的信息，无论是积极的还是消极的。
实体报告环境活动的理由
投资者认为社会和环境信息对投资决策至关重要，因此要求企业充分披露这些信息(Yekinni, 2008)。道德投资者发起的道德投资运动不仅要求企业对其所在社区以环境友好的态度经营发展。因此，通过保持友好的形象，企业可能会成功地吸引来自绿色个人和团体的资金(Bassey et al. 2013)。
环境会计和报告提高了决策的质量。它使企业能够建立降低温室气体排放、能源使用、资源使用等主要环境指标的目标(Beredugo和Mefor, 2012)。通过环境会计和报告，公司认识到改变不可持续的耗费和不利的生产模式的必要性，从而保护和管理现有的自然资源。这种会计信息对于会计责任、会计的可比性和廉洁性是必要的。无法获得这类信息可能等同于偏见、不透明、欺诈和易承担风险。这种情况可能会阻止消费者、供应商、投资者、周围社区的光顾，也可能会导致政府的制裁，因为他们开始意识到组织对可持续发展的贡献(Beredugo amp; Mefor, 2012)。环境责任包括加强公众对企业环境绩效及其公开披露的监督。企业环境责任的这些因素共同影响着公司的盈利能力和普通股的价值(Al-Tuwaijr, Christensen amp; Hughes, 2004)。
环境报告至关重要，因为它们提供了环境绩效信息并影响资本市场(Villiers和Staden, 2011，如Omar, 2014)。企业可以通过环境会计和报告来提高其在外界的知名度。据说这样的公司是开明的。(2007年Pramanik等)。根据Behram(2015)的研究，企业在年报中披露环境信息，是为了提高企业的知名度，并发出明确的信号和信息，表明企业意识到了环境问题。
通过降低资本成本，增加股东获得的纯现金流，从而增加公司的价值，向公众提供更多的细节，公司可能会从中受益(Omaime amp; Claire, 2010)。环境报告有利于企业，因为它揭示了企业的社会和生态价值，从而减轻了来自压力群体的压力，树立企业形象，还体现了企业的社会责任(Orsquo;donovan, 2002, asin Sharifah,2010)。环境会计和报告的更多好处在于避免因存在环境保护署规定的环境违法行为而应支付的任何罚款或罚款(Adediran amp; Alade, 2013)，环境保护署作为变革的内在动因，它帮助公司认清弱点、机会，并设定新的目标(Sharifah, Bakhtair, Hasimah, Noor amp; Abd-Rahman, 2011)。
Ali和Kowsar(2013)认为，环境会计和报告提供了对环境影响和相关财务影响的见解。这些知识将有助于实现组织问责制，提高环境透明度，并确保有效和高效地管理自然资源，将环境会计与财务会计联系起来(Srinivasa, 2014)。有时，实体与其利益相关者之间产生的一些关键问题是通过环境报告来解决的。环境管理系统提供有关环境表现的量化数据，以纳入环境报告。因此，报告将管理者所取得的成就告知相关方，并鼓励和激励员工追求并实现更大的成就(Uwuigbe, 2012)。
尼日利亚环境法
环境法的建立是为了减轻人类在追求经济增长和发展的过程中所产生的威胁环境的问题(Hakeem amp; Joseph, 2014)。环境控制的必要性在于它能改善健康和生活条件这一事实(Adelagan, 2004)。
尼日利亚从其殖民地主人大不列颠统治下独立之前，就颁布了与环境有关的法令。这些法律分散而不协调，因为没有具体的组织机构来协调和履行与环境有关的职责。20世纪50年代，美国颁布了《刑法》和《有毒物质法》，以控制对周边造成的气味和噪音污染。后来，还通过了《公共卫生法》，旨在消除向周围环境，尤其是水源，任意处置废物的行为，其具体卫生目标是减少传染病的传播。20世纪60年代末、70年代初，先后颁布了《1969年水道法》、《1974年炼油法》等法律，以控制陆地和通航水域的石油污染和捕捞方法。还有其他一些与环境保护有关的法律和政府行为，包括;1969年、1973年和1984年的《矿产法》、1968年的《石油通航水法》、1969年的《注气法》和1973年的《乍得盆地开发法》，这些只是其中的几条。这些法律和法令的颁布是为了处理具体和确定的环境问题，它们涉及的范围和空间都很狭窄。
1979年，当时的尼日利亚宪法规定需要进行环境卫生、清洁和避难所管理，地方政府委员会被委派监督这些活动。这个政府制定了规划和美化周围环境的法律。然而，在环境机构建立之前，尼日利亚的不同部门或部门制定了一些针对环境保护和保护的法律(Onyali et al. 2014)。
第一个提到环境影响和减轻的法律文件是第四个国家发展计划(1981-1985年)。本报告敦促公营及私营机构就其工程项目进行环境影响评估，并购置环境评估设施。
直到1988年12月，联邦政府才通过了经1992年第59号法令修正的第58号法令，从而产生了联邦环境保护局(FEPA)(现在的环境部)，它有权控制与尼日利亚环境、资源、开发和管理有关的所有问题。其任务是保护尼日利亚的环境，并制定环境准则、标准和标准，以及执行和起诉违反环境标准的人。
尽管联邦政府为FEPA提供了法律支持和资金，但迄今为止的成功记录与它设定的目标相去甚远。这是因为环境退化的速度比FEPA建立前更加严重(Omofonmwan amp; Osadah, 2008)。监管失败主要是由于设计最佳作业方法的问题，以确保有效和高效地执行及遵守国际和市政环境法(Oludayo, 2012)。
制造企业及其环境
制造企业属于环境敏感企业，在其活动过程中对环境有着深刻的影响(Enarho, 2009)。Sharifah和Baktiar(2011)认为环境敏感性高的公司参与了以下作业;采矿、化工、运输、石油和天然气、伐木和木材、公用事业、农业、房地产建设和制造。制造业及其相关产业在一个国家的经济生活中占有举足轻重的地位。这些行业提供了大量的产品，这些产品可以应用至人类活动的各个领域。其中许多商品在环境中存在潜在危险，有些是爆炸性、易燃、有毒和其他腐蚀性物质（Beredugo, 2014)。这些工业产生的废物被直接排放到环境中。随着工业的成倍发展，燃烧和制造过程中产生的废物也成倍增长，造成了核废料和其他有害物质处理方面的环境问题。大气污染、酸雨、水污染、海洋污染、土壤污染、噪声污染、气候变化、森林砍伐等新的环境污染也在不断扩大(Oludayo, 2012)。如果行业对环境敏感，组织将更倾向于敏感的环境会计(Frost amp; Wilmshurst, 2000)。创业的主要原因是盈利和扩张(公司规模)。因此，如果一个对环境敏感的组织达到了上述目标，它就应该能够对其日常活动造成的环境影响承担适当的环境责任。
企业特征
行业的知名度可能会促使其进行信息披露，因为企业试图避免来自社会活动中的过度压力和批评(Lu和Abeysekera, 2014)。对环境敏感的行业，如制造业、采矿业、石油和天然气行业等，应向利益相关者表明，他们意识到并正在采取措施减少或解决其对环境的影响。企业特征是区分企业属性的首要内容。本研究考虑了两个企业特征，即企业规模和盈利能力方面的绩效。
企业规模
Pamela和Christopher (n.d.)认为，大公司是更复杂的组织，面临着更多样化的利益相关者需求，而披露社会责任可能是满足相关者需求的一种有效方式。因此，企业规模被认为是企业决定披露环境信息的可能混杂因素之一。
敏感行业的大公司更容易受到公众的关注，他们往往会比小公司面临更多的合法问题(Watts and Zimmerman, 1978，引用Omar, 2014)。文献表明，更大的公司更有可能受到公众的监督，并对一般商业环境的环境活动产生更大的影响。因此，具有较高社会存在的大公司可能比较小的公司具有更多的合法性，可能具有更高的声誉和社会责任感(Omar 2014)。
盈利能力
高利润的公司似乎对公众来说更可信，这提高了对其社会责任的期望。研究发现，这些企业在解决所遇到的社会和环境问题方面速度更快(科米尔和曼格南, 1999年在《应见路》(Ying Jian Lu)和《因德拉》(Indra 2014)中引用)。不遵守它们的合法性将威胁到企业的业绩和生存。因此，相对于不盈利的公司，高盈利的
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资料编号：[2196]
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