英语原文共 12 页，剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料
作业成本法在服务企业中的实用性
Alhassan Haladu
摘要
作业成本法是近年来会计领域出现的一种新现象。现代管理需要成本和其他统计信息的详细资料，这些资料不仅可以区分效率高的部门与效率低的部门，盈利的部门与无盈利的部门，而且还可以把好的和坏的结果同个别管理人员或直接负责的人联系起来。这些资料以方便的形式提供，使管理部门能够判断过去工作的效率，控制目前的业务，制定未来的计划，最重要的是大大削减其业务费用。ABC是为实现这些功能而设计的最新工具之一。这是一个主要与制造业相关的概念，本文回顾了作业成本法，并测试了它在服务行业的实用性。具体地说，研究了有效作业成本法所必需的条件及其优先适用的理由。它还旨在揭示其应用的性质和技术。为了达到这一目标，通过概念分析进行了一次彻底的审查，以表明这在多大程度上适用于服务公司。研究发现，企业可以通过提供不同程度的可接受性和积极性的服务来成功地实施作业成本法。此外，它的成功应用不仅限于私营部门，而且也包括公共部门。尽管如此，一些服务公司不愿应用ABC，而另一些公司则倾向于使用另一种系统，即基于活动的管理(ABM)。
1.介绍
18世纪的工业革命导致了生产过程的剧烈变化。企业的产出不仅在一夜之间增加，而且它们的扩张超出了想象。这种扩张导致企业之间为了更高的利润展开了激烈的竞争。获得更多利润的一种方法是在成本不变的情况下增加价格跳跃。然而，在竞争环境中，如果一个组织试图在其他公司固定价格的情况下提高价格，那么它将面临厄运。因此，最好的选择是降低成本。作业成本法(ABC)作为一种有效的降低间接成本的工具，近年来的引入是朝着正确的方向迈出的一步。作业成本法是将成本按成本单位进行分配的一种更为现实的方法。它包括根据获得的收益而不是生产单位向成本单位收取间接费用。具体来说，它强调了降低生产总成本的现实的成本分配。因此，它提供了一个良好的选择，以增加利润，同时保持成本在尽可能低的水平。ABC认识到这样一个事实:您不能管理成本，您只能管理正在进行的工作(活动)，然后成本将因此发生变化。
今天的公司需要大量的运营和活动来满足他们的客户。在服务公司中存在着过度分摊管理费用和其他可能威胁利润的间接成本的危险。也可能有通货膨胀和其他经济变量或市场情况，可能影响成本和利润。不管这些因素多么仔细或计划得多么周密，对成本的不恰当控制都可能给组织带来危险。我们亲眼目睹了像Leventis，Univer Liver，T. Choitram和Chellagram这样的大型服务提供商如何在尼日利亚经济中逐渐被挤出竞争。虽然造成这种情况的大部分原因可以归因于经济衰退，但过时的会计方法可能在其中发挥了作用，这仍然是一个事实。因此，ABC的重要性不能被高估。
本文论述了ABC系统在服务业中的概念、意义和实用性。目的是发现应用作业成本法在服务公司的可能性和迄今为止的成功率。为了简单起见，工作被分成五个部分。第一部分是概括性的回顾，简要回顾了ABC概念产生的背景，并对ABC概念的含义进行了深入的理解。第二部分对作业成本法的概念进行了详细的回顾，追溯了作业成本法的历史沿革、意义和界定以及作业成本法是如何运作的。第三部分在方法论的框架下对研究设计进行了探讨。第四部分对作业成本法及其相关制度进行了实证分析。最后，对ABC系统在服务业中应用的可能性、成功与否进行了详细的总结。
2. 相关文献综述
2.1作业成本法的发展
在成本控制中，为提高效率而进行成本核算的最新方法也许是在20世纪70年代和80年代发展起来的作业成本法(ABC)。ABC是一种会计工具，它在成本计算领域确立了突破性的作用——适用于零售、制造或建筑公司，从单人企业到大型企业。这种方法的支持者认为，传统的成本核算方法在低价值产品和高价值产品之间进行了误导和不公平的成本划分。将生产开销分配给作业的传统基础是通过生产数量(由用于该作业的机器或工时来度量)。在ABC下，首先发生和活动相关的导致或“驱动”它们的间接费用，然后发生变化。ABC根据从支持活动(如订购、计划、物料处理等)中获得的收益将生产费用分配给作业。一项工作从支持性活动成本中心(如检查)获得的收益可以通过对审议期间所有工作的检查次数进行关联来确定。因此如果有250检查期间所有工作和一个特定的工作需要25检验,消耗的工作将被视为拥有10%的检查成本中心所提供的效益,因此,将被提供检查活动的总成本的10%。
作业成本法与传统成本法的主要区别在于，传统方法是在假定商品和服务的生产是成本发生的原因的前提下运行的。另一方面，作业成本法建立在“活动”导致成本的假设之上。它假定产品、服务和消费者是必须执行活动的原因。传统的成本会计是以结构为导向的，而作业成本法是以过程为导向的。由此可见，作业成本法的主要重点是所进行的“活动”。成本不再被视为无法追踪。因此，间接成本的时代已经结束。分摊或分配成本现在只是一个梦想。在ABC制度下，成本现在不仅可以追溯到直接材料或直接人工，还可以追溯到间接材料和间接人工。“基本事实是，活动吸引成本，产品需求活动和产品吸收成本往往与其对活动的消费水平成比例。这一明智的事实无疑将指导紧急的ABC经理释放更多的真实生产成本的价值，并实现最佳的管理费用控制”。
2.2作业成本法的含义
作业成本法是一种会计技术，通过它，管理费用根据从订货、计划、材料搬运、销售、电力等间接活动中获得的收益，计入成本单位。这种技术更强调显示成本和导致成本的活动之间的关系。
Dandago and Tijjani将作业成本法定义为“将间接成本(短期和长期)与导致或“驱使”它们首先发生并随后发生变化的活动联系起来”的方法。因此，相对于其需求而言，资源是稀缺的;按成本分配这些资源必须是值得的。根据ABC，这种价值是根据与组织的直接活动建立的关系来定义的，这些活动最终将导致其与最终产品的相关性。
实际上，会计不再认可传统的费用分摊方式。这是根据容积、占地面积、员工人数、劳动时间等来确定的。这些方法可能导致成本的过高或过低，从而对产品的成本产生误导，最终可能影响利润。ABC更强调为生产产品而进行的活动。该特定或特定活动的比例是相对于组织内的全部活动而采取的，并分配给正在生产的产品的一部分。
化妆品和珠宝 每天5次
食物及食物供应 每日4次
婴儿用品 每日3次
其他 每日2次
每日共14次
假设清洁工的月薪为1万新西兰元。在月末，ABC不使用这些成本中心占用的数量或面积来分摊清洁器对产品的间接成本，而是使用清洁器所从事的活动数量来分摊间接成本。因此:
金额比例(N)
化妆品和珠宝 3571
食物及供应品 2,857
婴儿产品 2143
其他人 1429
总计 10000年
ABC的主要目标是:
-确保任何产品的费用不超过其在生产间接费用中所占的公平份额。这是通过收取间接费用来实现的，间接费用反映了不同产品在使用组织的支持活动方面的差异。
-吸引管理人员注意力，特别是与生产活动有关的管理人员注意本组织可以集中精力减少生产成本的领域，因为每一个成本动因都是按实际情况来衡量的(例如设立的数目、生产的次数等)。
-管理人员更容易控制这些有形单位的使用，作为控制间接费用的一种方式。
作业成本法优于传统成本分摊法的原因有很多。如前所述，作业成本法在现代企业中的应用主要是由于传统的直接人工成本和间接费用分摊方法存在的问题。技术和市场条件的变化也是产生ABC的因素。近年来，平均直接劳动力成本大幅下降。这种减少使与劳动有关的吸收率变得毫无意义。另一方面，由于调度、生产控制、数据处理等服务支持，开销成本一直在增长。这一增加对间接费用的数额产生了严重影响，并改变了大多数间接费用的性质。
最近，生产过程发生了巨大的变化，很大程度上依赖于现代技术(计算机)的使用。再加上产品生命周期短和客户要求更高的标准，导致管理费用增加。最后，有必要在现代市场上保持领先于竞争对手。传统的分摊方法给产品带来了更高的费用。ABC做了一个更现实的开销分配，从而降低了总产品成本。
2.3作业成本法的运行及意义
ABC的应用涉及到一定的阶段。第一个阶段是确定本组织可以与成本相关的各种活动。这些与各种活动有关的费用称为“费用汇集”。
其次，确定各活动成本中心影响成本的因素。这些因素被称为“成本驱动因素”。成本驱动发生在几个层次上，包括单位层次、批次层次、产品层次和设施层次。在前面描述的清洁活动成本中心的情况下，成本驱动是清洁的数量。采购活动成本中心的成本驱动因素将是在给定期间内的采购订单数量。确定成本驱动率，收集活动成本。这些直接相当于传统的成本中心。然后用这个公式计算成本驱动率:
成本动因比率=活动成本池/活动成本动因
最后，根据成本中心所开展的活动的作业使用情况，对每个作业收取活动成本中心的费用。也就是说，将活动成本驱动率应用到成本单位，得到基于活动的产品。计算结果如下:
基于活动的产品=成本驱动率x活动
ABC的重要性是巨大的。相对于传统的成本分摊方法，作业成本法具有许多优点，因此在当今大多数企业中已被广泛接受。它不仅有助于降低间接成本，而且提供了一种更现实的产品成本计算方法。应用于产品的活动的比例是用于产品成本的比例。作业成本法认识到成本和作业之间的密切关系。也就是说，造成成本的是活动，而不是产品，产品只消耗活动。ABC还通过使用财务度量(驱动率)和非财务度量(交易量)对成本进行了有意义的分析。这为定价提供了更好的基础。此外，成本增加的原因在作业成本法下比传统方法更容易确定。这使得通过方差分析进行适当的预算控制成为可能。ABC也认识到现代企业的复杂性，因此使用了多种基于活动的成本驱动因素。ABC成本计算方法有助于根据盈利能力对客户进行排名。管理人员将获得关于每个客户对利润的总体贡献的有用信息。
基于事件更新ABC模型可以更好地反映组织中的当前状况。换句话说，ABC将使管理层了解组织的最新情况。也许作业成本法最大的优势在于它注重产品或成本中心的资源消耗，而不是使用传统方法下适用的数量或其他基础。在作业成本法中也有灵活性的问题。这使得成本更容易追溯到活动(流程、客户、领域、管理职责和产品成本)。
这并不是ABC的所有优点。虽然现代，ABC不能提供一些实际问题的答案。有一些活动是大家共同的，比如下班后的安全。ABC不能解决这个共同成本的问题，因为活动不能追溯到单个产品。此外，ABC即使不是模棱两可的，也是非常复杂的。成本池、成本动因、成本动因率甚至产品成本的确定都涉及到复杂的识别和计算手段。
作业是否导致成本的问题(作业成本法的基本假设)受到了严重的挑战。ABC的评论者说，造成成本的是决策，而不是活动。ABC也被认为是一项昂贵的投资。识别、分析和解释新信息的过程成本很高。这就是为什么有些人认为，除非ABC能够为管理层提供计划和控制信息，否则不应该引入ABC 。有些间接费用既与数量无关，也与活动无关。因此，使用单个成本驱动程序来全面解释组织中所有项目的行为是有问题的，如果不是不可接受的话。
3.方法
ABC作为会计领域的一个新发展，在服务行业几乎是不可能的。本文的材料来源于教科书和期刊出版物。通过内容分析对实证工作的结果进行分析。分析过程包括评估作业成本法的成功与否，以确定现代企业的应用水平。通过企业间应用作业成本法的比较分析，说明了作业成本法的应用效果。在对所涉研究的分析中采用了描述性统计方法，但程度较轻。
4. 结果
4.1一些实证研究的目的和发现
观察作业管理(ABM)所涉及的成本强调作业成本法(ABC)的机制依赖于员工部门作为为特定成本对象执行的重复“例行”活动的大规模生产者。Askarany, Yazdifar和Askary(2002)着眼于供应链管理的ABC系统，旨在了解ABC对全球供应链管理的重要贡献。Armstrong(2002)和Askarany, Yazdifar， amp; Askary(2010)的一个明显区别是，Armstrong(2002)强调ABC在制造企业中的实践。Askarany, Yazdifar， amp; Askary(2010)，著作涵盖服务业。Szychta(2010)通过分析时间驱动ABC的原理来解释服务公司中的时间驱动ABC。
有效的成本管理旨在为管理层提供相关和及时的信息，以支持在服务提供中对资源的有效管理。相对于直接面对作业成本法，本文更侧重于作业成本法的一个分支—作业管理(ABM)。在ABC对采用优秀制造实践对工厂绩效的影响的研究中，Banker, Bardhan和Chen (2008);开发了一个研究-中介模型来研究这种影响，而不是直接观察其影响。Baykasoglu和Kaplanoglu(2008)关注的是有限的作业成本法在现实生活中的应用，尤其是在交通运输方面。他们认为，如果正确实施作业成本法，就能在很大程度上帮助确定运输公司的“运营成本”。对ABC的实证研究大多集中在私营部门。出于这
全文共8292字，剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料
资料编号：[1924]
以上是毕业论文外文翻译，课题毕业论文、任务书、文献综述、开题报告、程序设计、图纸设计等资料可联系客服协助查找。
