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利用会计信息系统评价环境成本：成本效益分析模型提案
约翰·米洛纳基斯，塔希纳基斯·帕纳伊奥提斯
摘要：随着环境压力和环境社会意识日益增强，使得研究经济部门与环境之间的相互作用很有必要。为了更全面地评价可持续性和增长，必须扩大财务会计领域，以便涵盖自然资源的使用和生产过程中的损失。本文研究并提出成本效益分析模型作为希腊环境收入和成本的有用估算方法。这些收入和成本将显示在损益帐户账单对账单中。环境税是所有具有可持续增长的行业的重要成本。对自然单位征税，这对环境产生了决定性的负面影响。此外，本文通过采用环境管理和信息绿色会计系统，考察了环境与企业经济绩效之间的内在联系。
关键词：会计信息系统、会计价格、环境成本效益分析、环境税、环境管理系统、可持续增长
一、概述
随着社会的发展，环境问题面临着更多的复杂性。这在社会的各个方面都有许多影响，它与环境对决策的接受有着特殊的关系。公民不仅期望从环境服务中感到满意，同时也增加了为加强环境服务而牺牲部分消费的热情，而且环境问题的性质也变得更加复杂。环境决策的接受者在面临严重复杂的情况下，设法处理评价可能导致的结果，并选择将会实现的政策。错误的决策会带来意想不到的结果和后果，从而导致社会繁荣的损失。
环境问题是全球企业关注的主要问题之一，解决这些问题的最有效方法之一是开发和使用环境管理系统（安比卡和阿姆里克，2002）。会计信息系统是管理信息系统的专用子系统，其目的是收集，处理和报告与金融交易相关的会计信息（格林纳斯等，2002）。
今天，一家公司不被认为是以环境为导向的，除非它不仅超越了法律，而且超越了行业和许多消费者（克莱纳，1991）。另一方面，企业内部对环境效益的认知和理解方面存在差距（安比卡和阿姆里克，2002）。环境问题主要集中在土壤、水、空气、植物和动物的生命、森林和其他特定的生态系统问题上（菲尔霍，2002）。环境会计的目的是研究生产和消费的经济活动，并了解这些活动如何影响环境。环境构成了经济运行的物质环境，它与物质环境有物理联系，经济处理后物质就会回归（格雷等，1993）。环境税有助于适用“任何污染者都必须付出代价”的原则，因为他们的污染物活动的全部成本都将造成污染。它们有助于规定特定产品或过程的市场价格或描述其环境成本（EEA，2000），而他们同时创造的收入，可以用来减少其他税收（例如在劳动力中） 。
信息是环境保护工作的基本要素。各级决策的环境接受者需要便捷和高质量的环境信息才能做出决策。然而，信息不足、不确定性、所有业务系统的变化、跨境影响和当前事实都会产生密集的未来结果，使环境过程的决策更加复杂化。今天，对资源、节能和可再生开采的合理处理已成为当务之急（克罗诺斯等，2004）。然而，许多信息交换系统和方法尚不具备满足当前和未来的业务需求的能力。
采用任何环境政策都意味着建立明确的目标，表明旨在实现的环境保护水平（维多利亚等，2003，p.316）。它主要包括土地使用规划、共同决策的概念和信息系统的使用（菲尔霍，2002）。成本效益分析（CBA）是一种分析工具，可以大大促进这一过程。
希腊环境成本会计的学术研究仍然有限，主要是由于缺乏学术激励和利益，导致公共部门在环境问题上的法律效率低下，以及禁止研究的一般商业环境。
- 文献综述
环境会计的一个组成方面是环境会计的管理和成本会计观点，与财务会计和报告不同，环境会计在专业文献中受到相当的重视。并且已经形成了几种方法。
劳伦斯和瑟夫（1995）提供一份关于雪佛龙所经营的多功能程序的全面说明，以便查明需要补救的受污染地点，以及确定向股东披露责任的方式。 管理由《综合环境反应、赔偿和责任法》立法的规定推动。
爱泼斯坦（1996）描述了企业对产品生命周期的评估过程，包括产品外卖的设计和管理。使用生命周期评估和生命周期成本来更好地了解企业产品的财务和环境影响。环境成本可能与过去和当前的生产以及与当前生产相关的未来成本有关。所描述的其他技术包括估计未来的环境影响、团队、管理人员和战略业务部门的绩效评估系统以及实施企业环境战略的步骤。
兰加纳坦和迪兹（1996）讨论了环境成本和管理决策活动的相互作用以及发展适当成本会计制度的必要性。许多环境成本汇集在间接费用账户中，然后以粗略的方式分配给所有产品和流程。这不是一种令人满意的方法，因为环境成本很高且不断增长，并非所有产品和流程都会导致这些成本出现在各种各样的业务活动中。
拉森和布朗（1997）开发了一套指标系统，以跟踪环境绩效。他们认为最佳指标体系对每家公司都是独一无二的。量化指标可以是监测资源、产品和废物流量的指标，或监测对当地环境系统的直接影响的指标。他们的结论是，测量系统的测量感知和测量系统（通常是基于数量的）似乎是客观的，尽管基于并非完全透明的假设和值。
罗斯和凯勒（1997）研究了质量、利润和环境之间的关系。他们认为环境责任在概念上处于浅绿色和深绿色哲学之间的连续统一体，这可能决定了可持续性和其他发展的追求程度。所有公司都应承担一系列环境责任，例如零件供应的再利用、回收、消除或减少污染、制造可回收的产品、减少不必要的包装、浪费和能源消耗、制造节能产品和回收消费者的产品。
弗里德曼（1998）表明环境成本会计战略的重要性不断提高，因为管理和管理会计试图了解主动的环境战略的成本和收益。使用总CBA来识别和量化与产品生命周期和环境设计相关的内部成本和收益，是一些被考虑的已开发技术。管理会计师应该参与这些新技术以协助管理决策。
卡雷拉和兰努齐（1998）将环境成本会计描述为一种管理会计工具，将金融和经济与环境管理联系起来。理想的环境成本核算会致使环境成本跟踪产品和流程，而不是从公共池中分配。环境成本估计为2％销售价值。积极的环保公司使用环境成本核算数据来改善其底线，同时改善其环境绩效。
科里根（1998）向国际会计师联合会（IFAC）报告了一项研究，该研究的重点是管理会计师如何通过制定和实施环境管理系统做出贡献。IFAC确定了构成环境管理会计活动的四项职能，如成本核算、包括内部和外部环境成本和生命周期分析和生命周期成本核算、财务管理涵盖环境风险和责任的产生、分析和使用。
总体而言，过去几年报告有相当大的发展，尽管有些人可能会争辩说，在许多情况下，这旨在增加组织的利润，而不是改善环境，但也有相当大的部分可以防止环境成本同时减少损害。管理会计的性质使得所开发的大部分数据将被保留供管理层使用，而不会向其他利益相关者披露（马修斯，2000）。
在希腊，研究主要集中在：（a）估算可耗尽自然资源的影子价格，评估具有共同池特征的可再生资源，利用灌溉农业中的地下水（昆图里和西帕帕迪亚斯，2003年，第1页），以及（b）开发作为一项重要投资的低焓地热场（科罗诺斯等，2004年）。
- 定义自然资源和衡量绿色税收的问题
欧盟环境政策对国家法律的发展和国家财政援助政策的引入贡献最大。然而，采用对希腊环境友好的商业项目的困难主要是由于缺乏针对环境的一般战略规划活动而不是现行立法。总体而言，尽管最高法院就质量和数量方面的可持续增长定义做出了相应的裁决，但环境问题正在自发地得到解决。最近的第2742/1999号法律规定了国家的地域规划和耕种区域，保护了2000年欧盟自然项目中包含的270个不同的地方。这些地方占全国耕地总面积的14％。其次，它在实施环境保护政策方面引入了新的金融工具，例如更新私人车辆项目和设立特定办事处以收集污染公司的罚款和燃料消耗的特殊税收（窦斯，2001）。这些资金作为国家援助再投资于各种环境项目。
财务会计理论以历史价值和现值之间的最低价格识别和记录企业的有形和无形资产（加里森和诺琳，2002）。但是，上述理论并没有评估自然资源和环境资源的使用，以及自然资本减少造成的收入损失。此外，直到今天，许多环境资源，如水和空气，仍然被视为“免费商品”而没有出现在财务报表中（吉诺格娄等，2003）。
在财务会计业务中，产品的生产和分配或服务的提供，除其他外，需要使用直接材料、直接人工、制造费用（MOC）、行政和销售费用、以及研究和开发成本（加里森和诺琳，2002年，第242页）。另一方面，环境费用虽然构成生产和管理费用的一部分，但不记入具体账户，而是作为MOC费用记入借方（巴尔托洛梅奥等，2000）。但是，并非所有产品和工艺都同样对环境成本做出贡献。由于环境成本（兰加纳坦和迪兹，1996年）在间接费用和后来的分配中汇总，环境成本与负责任的产品、流程和基础活动之间的关键联系就会丢失。此外，环境成本是分散的，并且可以出现于各种各样的商业活动。因此，操作人员在环境培训、监测和遵守方面所花费的时间可能会导致更高的劳动力成本（兰加纳坦和迪兹，1996）。
环境会计理论试图通过在损益表中列入环境收入和支出来恢复账户的上述情况。前者是处理废物的收入，以及生产货物回收的收入。后者指的是由有害排放物或浮油造成的环境损害的重新开支（格雷等，1993）。
自然绿色与财务会计的联系可以通过采用环境管理和信息系统来实现，而环境管理和信息系统对于将环境与企业的经济绩效联系起来变得越来越重要（热利纳等，2002）。
绿色环境会计在决定环境成本分配和绿色税等问题时非常有用。一般而言，绿色会计信息的接收者是与公司有直接或间接利益的，可以是来自公司内部的人员，他们实行管理并管理公司资金（公司的经理、所有者）或公司以外的人（投资者、债权人、税务机关、当地居民）（欧文，1995）。所有信息使用者都需要可靠的信息（吉诺格娄等，2003），以便：
（1）确定环境机会并限制不提供附加值的额外费用。
（2）估算MOC账户中的环境费用。
（3）确定产生净收入的环境机会。
（4）开展并维护一个包含环境因素的行政信息环境系统（环境监测和信息系统-EMIS）。
（5）确定应用EMIS的费用和未来收益率。
（6）制定成本核算方法和环境产品定价方法。
（7）设计商品和服务的环境生产过程。
本文中讨论的大多数环境成本都被称为业务的“内部”。但是，某些类型的成本被视为“外部”或“社交”。前者可以被描述为传统的，不相容的（潜在隐藏的）和有形的，对公司造成经济影响。后者是企业不负责任的环境费用，这些费用与其财务进展没有任何直接的经济后果（欧文，1995）。
环境成本通常包含在会计系统的不同部分中，很难收集决策所需的必要绿色信息。企业力求实现环境目标，如减少绿色支出、增加收入和改善环境产出。然后，企业需要预先确定、衡量和呈现环境活动产生的环境成本（基冈和艾勒，1994）。
外部费用和内部费用之间的界限往往是微妙的，特别是由于变化迅速的规章制度和旨在保护环境的日益增长的市场要求。因此，公司必须认识并理解导致外部环境成本的因素。
传统上，环境成本作为一般管理费用累积，被认为是非常和意外的费用，因此难以查明和衡量。所以也存在将它们与引起它们的相应产品、过程或活动分开的趋势（格蕾等，1993）。
环境会计制度的应用还没有得到充分的发展。每个企业都需要进行改进的实验。建议安装环境系统是为了识别和测量业务活动的环境影响、以及评估环境结果（达纳尔等，2000）。
环境税被定义为对环境具有确定负面影响的税（欧洲环境署，2000）。许多国际组织提出将环境税作为促进可持续增长的有效工具。欧盟启动了一项关于提交环境税的计划。结果是环境税的确定应取决于税基（欧盟，2000）。许多欧洲国家同意在编制财务报表时应考虑环境税。将不同国家环境税的税收收入与总税收收入和国民生产总值(GNP)进行比较，使读者对总税收或GNP的比例有所了解，环境税是由每个国家构成的。比较结果表明，葡萄牙的环境税占总税收的比例较大，而且占国民生产总值的比例较大。
欧盟统计局发表了一份报告，介绍了每个成员国的环境税。不同的环境税分为四个基本部分：能源税、运输税、污染税和自然资源税（里奇韦斯洛和斯图亚尔，1997）。该报告显示，能源税占欧盟环境税的74％。当将不同国家的环境税与总税收收入和社会安全成本进行比较时，葡萄牙再次拥有更大比例的能源税（图1）。
经济合作与发展组织（OECD）、欧盟统计局和环境意识研究所（IEA）联合开发了一个环境税数据库。该数据库的目的是促进关于环境问题的国际比较研究。它包括税收立法中各种豁免的要素、负责进口和管理税收的合同部分的身份、以及其他相关信息。
环境税在以下情况下有效（欧盟，2000年）：
- 导致商品、服务或活动价格外部性内在化的工具。报告对“无论谁污染，都应支付费用”这一原则的适用作出了贡献，并将这一原则纳入经济和环境政策。
- 激励消费者和生产者改变对自然资源更生态利用的态度。它还可以激励创新和结构变化，并按照规定加强合规性。
图1.不同欧盟成员国的环境相关税收占总税收和社会保障费用的百分比。
资料来源：欧洲统计局[1999]，报告编号。ACCt-exp / 99 / 5.1欧盟的环境税
（c）财政资源，可用于改善环境支出、减少劳动力、资本和储蓄税。
（d）政治工具，以便从污染源、废物和农业中使用的化学物质来面对环境优先事项。
根据其目标，可以将环境税（欧洲环境署，2000）分为三类：（a）涵盖环境服务成本和减少措施的费用，例如可用作相对环境的水处理花费；（b）为改变生产者或消费者的态度而开展的活动的费用；（c）制定环境税收入，主要是为了增加财政收入。
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评估货币和非货币标准
全文共12139字，剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料
资料编号：[1134]
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