附录C 外文原文
Identification and Measurement of Logistics Cost Parameters in the Company
Abstract
This paper discusses the problem of identification and measurement of logistics cost parameters in the accounting information system indicating their impact on business management processes. The first part of the study presents the identification and measurement of logistics costs from the perspective of broadly understood business management. The subsequent part of the paper exposes the results of the empirical research in the field of logistics costs analysis in the production company. The attention has been focused on the factors that improve management efficiency by the identification and implementation of control mechanisms of logistics costs in business management. The aim of the paper is to learn and assess the relationship existing between the level of analytical identification of logistics costs in the analyzed areas and the efficiency of management. The research methods applied to achieve the objective are literature studies, descriptive analysis and trend analysis of logistics costs. The research period covers the years 2013 – 2015. The problem of identification and measurement of logistics costs in the company is important and up-to-date on account of its impact on management processes in the area of business efficiency.
Keywords
logistics costs, efficiency of management;
1. Introduction
Efficient business management and particularly decision-making, based on economic information (Borowiecki, 2011), requires data not only on the obtained results (Nogalski, 2013), but also on the costs incurred. Complete economic information, apart from the income earned, should also include a statement of costs incurred (Romanowska, 2010). This principle also applies when the company intends to study logistics costs. Identification and measurement of logistics costs should include dynamic characteristics of material flows and logistics processes in which materials are stationary and do not change their position, i.e. they constitute stocks (Weselik, 1999). To analyze logistics costs, the enterprise does not have to create a new account of costs. In order to carry out the study of the trend line of logistics costs, recording solutions in the accounting system can be used for the purposes of dividing cost items, enabling identification and measurement of economic events in terms of logistics costs. The aim of this paper is to explore and assess the dependencies between the level of the analytical identification of logistics costs in the analyzed areas and the efficiency of management. The applied research methods are literature studies, case study, descriptive analysis and trend analysis of logistics costs. Case study has been applied in management sciences as a qualitative scientific method since mid-1990s. Conducting the research process using a case study allows for searching for creative solutions and presenting an accurate and in-depth image of the examined phenomena and relationships. However, the limited (probabilistic) possibility of scientific cognition using the case study method should be noted. The constraints of a case study as a scientific method are: intuitiveness and subjectivity of judgements, low representativeness of results and high costs of conducted research. The empirical studies have been conducted on the basis of economic information obtained from a selected manufacturing company in Poland.
2. The essence of logistics costs in the company
Logistics in the company is one of many factors generating costs which may significantly contribute to the financial position of enterprises (Nowak, 2004, Caban, 2001). The concept of cost has always accompanied each business activity, and logistics constitutes an important part of entrepreneurial activity, which implies the possibility of systematic cost reduction in the company. A slight reduction in costs may be decisive in maintaining a competitive position on the market by the company (Osińska, 2013).
The definition of cost as the starting point of the considerations can be found in the Accounting Act, based on the general definition of costs and losses. Costs constitute a probable decrease in economic benefits in the reporting periods of a reliably determined value in the form of a reduction in the value of assets or an increase in the value of liabilities, which will lead to a reduction in equity in a different way than a withdrawal of funds by owners (Journal of Laws of 2013). The presented financial approach to costs also refers to logistics costs which, in a different aspect, amount to the consumption of the accumulated resources using human labor and third-party services (Stock, Noel, Kasarda, 2000, Micherda, 2013). The presented definition of logistics costs is closer to the latter of the introduced approaches to the concept of cost.
In the subject literature it is emphasized that logistics costs are a detailed category of costs meaning monetary value of the consumption of the company assets, caused by planning, implementation and control of non-technical processes of displacement of all forms of materials in time and space (Kufel, 1990, Meade, Sarkis, 1998, Kościelniak, 2011, Nowakowska Gunt, 2013). Therefore, the subject of logistics cost is complex in nature with reference to both processes and objects related to the formation of the analyzed costs. However, it should be pointed out that the complexity at the process level amounts to the costs of the whole stream of the materials flow. On the other hand, at the object level, it only includes the costs presenting a reduction in costs of the company related to the preparation and implementation of logistics processes (Nowicka – Skowron, 2000).
According to J. Kwejt, there is a need to include plan-based amounts in the c
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企业物流成本参数的识别与测量
摘 要
本文讨论了会计信息系统中物流成本参数的识别和测量问题，指出了它们对业务管理过程的影响。研究的第一部分从广泛理解的业务管理的角度，提出了物流成本的识别和测量，论文的后续部分揭示了生产企业物流成本分析领域的实证研究成果。本文的重点集中在通过对物流成本控制机制的识别和实施，提高企业管理效率的因素上。本文的目的是了解、评估分析区域物流成本分析水平与管理效率之间的关系。本文所采用的研究方法是对物流成本进行文献研究、描述性分析和趋势分析。研究从2013 年持续到 2015年。因为公司物流成本对业务效率领域的管理过程的影响，所以它的识别和计量问题是重要的，也是要不断更新的。
关键词：物流成本；管理效率
1. 简介
高效的商业管理，特别是基于经济信息的决策(博洛维奇，2011)，不仅要求已经获得结果的数据(诺加尔斯基，2013)，还需要已发生成本的数据。完整的经济信息，除了挣得的收入之外，还应该包括一份已发生成本报表(罗曼诺斯卡，2010)。当公司打算研究物流成本时，这个原则也适用。物流成本的识别和测量应包括材料流动的动态特性和物流过程，在这些过程中，材料是固定的，不会改变它们的位置，也就是说它们构成了库存（韦塞利克，1999）。为了分析物流成本，企业不需要创建新的成本账户。为了对物流成本的趋势线实施研究，在会计系统中记录解决方案可以用于划分成本项目，能够在物流成本方面识别和衡量经济事件。本文的目的是探索和评估在分析领域物流成本的分析水平和管理效率之间的依赖关系，应用的研究方法主要有文献研究法、案例分析法、描述性分析法和物流成本趋势分析法。20世纪90年代中期以来，案例研究作为一种定性的科学方法被应用于管理科学。在研究实施过程中运用案例研究的方法，有助于寻找创造性的解决方案，并对所研究的现象和关系提出准确、深入的图像。然而，应该注意使用案例研究法的科学认知的可能性（概率）有限。案例研究作为一种科学方法的约束是:判断的直觉性和主观性、结果的低代表性、实施研究的高成本。实证研究是在波兰选定的一家制造型公司已获得的经济信息基础上进行的。
2. 企业物流成本的实质
公司的物流是产生成本的众多因素之一，这些因素可能会对企业的财务状况产生重大影响(诺瓦克，2004， 察班，2001)。成本概念一直伴随着公司的每一项业务活动，而物流是企业活动的重要组成部分，它意味着公司有系统地降低成本的可能性。稍微降低成本可能是公司在市场上保持竞争地位的决定性因素(欧西卡，2013年)。
根据成本和损失的一般定义，以成本的定义作为考虑的出发点可以在《会计法》中找到。成本是指在资产负债表中，以资产价值减少或负债价值增加的方式，在报表期间对经济效益构成减少的可能性,这将导致以不同的方式减少股本，而不是股东撤回资金（2013年的法律期刊）。所提出的成本财务方法还涉及到物流成本，而物流成本，从另一个方面来说，相当于人们劳动力和第三方服务（斯托克、诺埃尔、卡萨达、2000，米歇尔达、2013年）消耗的累计资源。所提出的物流成本的定义更接近后者对成本概念的引入方法。
主题文献中强调,物流成本是成本中的详细类别，意味着通过对所有形式的材料在时间和空间上的位移这种非技术过程的规划、实施和控制而导致公司资产消耗的货币价值(库菲尔、1990,米德、萨尔基斯、1998，科西尔尼亚克、2011，诺瓦科夫斯卡、古特、2013)。因此，物流成本的课题在本质上是复杂的，涉及到分析成本形成的过程和目标。然而，应该指出的是，过程层面的复杂性相当于整个材料流动的成本。另一方面，在目标层次上，它只包括与物流过程的准备和实施相关的公司成本表现出来的降低(诺维卡 - 斯科夫龙, 2000)。
根据J. Kwejt的说法，有必要在计划成本的概念中纳入以计划为基础的数额，他认为物流成本包括:
- 计划物流成本,主要包括物资的运输、生产制造、维护和到期库存、仓库和运输管理、贷款利率、通讯和信息成本，
- 超过计划内和计划外的物流成本,如过量库存的维护(仓储、服务、贷款利率),不当的运输费用，
- 由于物料管理不当造成的损失，如物料交付失败造成的停工时间，材料不当造成的生产短缺，不适当的订货和交货的惩罚（奎特、1982，斯科夫龙-格拉博夫斯卡、2014）。
声称物流成本必须被定义为直接成本（运输、仓库、库存、搬运、通讯）和间接成本。物流成本可归类为：
- 固定成本和可变动成本，
- 采购、生产和配送成本，
- 物料和非物料成本，
- 后勤人员推荐的物流加工和企业成本，
- 纯物流成本（萨莱克，2015）。
CZ.斯科沃罗尼克将物流成本定义为人力劳动的消耗、劳动的措施和劳动对象、财务费用和其他非正常事件的负面影响，这是由公司和公司之间有形商品（原材料、材料、产品、货物）流入的货币量所表示的，当然也有库存的维护。（斯科沃罗尼克、1997，鲍尔索克斯、克洛斯、库珀、2002，西安闽、2005）
另一种方法是由H. 帕福尔提出的仓库管理成本的复杂性，其中列出的主要项目有：
- 订单处理成本，
- 运输成本，
- 库存管理成本，
- 仓储成本（帕福尔，1998）。
所有列出的定义和尝试去定义的物流成本都表明了它们的复杂性。一般描述的目的是把物流成本看作是执行物流任务所必需的具体财务付出。（诺维卡-斯科夫龙、2000，托伊利、2008）
3. 物流成本是企业创造财务业绩的工具。
着眼于物流成本的最小化同时保持尽可能高的效率，能促使物流成本成为创造公司财务业绩的工具，从立法者提出的成本定义角度影响股权价值。在这种情况下，成本的定义构成了确定物流成本类别的基础，同时考虑了成本中心。 然而，它们不是一项单独的经济措施，它们构成了公司所发生的成本的组成部分，这些成本并没有因为他们的观察而把分析设备分离开来。
- 根据波兰资产负债表法，按职能划分费用有以下几种形式：
- 销售产品的制造成本，包括直接和间接制造成本，
- 销售成本，
- 一般行政费用（2013年的法律期刊）。
按照《会计法》，提出的成本项目不能完全反映公司所产生的物流成本信息。看来对于物流成本的观察，正确的观点是按功能费用的分类，这是一种与成本中心隔离的方式。在这种情况下，将物流成本作为单独的成本中心加以隔离是可能的。然而，在实践中，这种解决方案几乎从未遇到过（阿克尼，2013）。
识别公司物流成本的有用工具可能是通过成本中心使用广泛理解的会计提供的工具扩大成本分类，目的在于满足高层管理的信息需求和环境的需求。为了将物流成本从公司的总成本中分离出来，必须引用反映其经营范围和本质的物流成本的定义。
为了说明物流成本中心，必须考虑公司活动的以下方面：
- 从供应商处获得的材料、中间产品和其他产品，
- 存储材料和残余废物，
- 生产计划限定生产领域材料的流动强度，
- 中间产品的储存，
- 成品的储存，
- 成品收货人的转让（阿克尼，2013）。
物流成本在按功能分类的成本结构中很难识别，这是由成本会计记录领域中现有解决方案所影响的。在成本分类中，物流成本可以用功能划分，使用适当的标准来划分公司所产生的总成本。物流成本分离的标准可以依据功能分类的原则和具体公司所使用的物流系统的特殊性来确定。基于上述考虑，可采用以下的物流成本划分标准：
- 按会计核算制度分类，
- 按成本中心在会计系统中分类，
- 按物流过程基本类型的关系，即物流、信息和库存维护，
- 与物料流动规模或维持库存有关的波动（福尔塔 哥德沃斯卡 哥德沃斯基2013）。
如果发现这些项目的份额显著且约占公司总成本的10-20%，则根据所提出的标准对物流成本进行识别和分析（韦塞利克，1999）。会计法在界定成本概念的同时，将它与对公平的影响联系在一起，而不是对消费的衡量。考虑到这一观点，考虑到所获得的效果，将成本划分为物质成本和非物质成本，这是消耗资源的度量。
波兰企业的实践表明，在物流过程的管理中，起重要作用的是公司内部物料流动的成本，本质上与广泛理解的仓库管理有关。从物料管理的成本也就是广义上的物流成本方面来讲，存在着与公司整体物流的成本合理化有关的储备。按职能分类的销售费用，由收入报表按职能分类支出，这已成为一种规律性。然而，在许多公司中，采购成本越来越难以基于会计系统中包含的文件进行识别。同时，在一些企业中，与物资供应相关的重大成本项目也随之消失，从而失去了影响其水平的机会。企业将采购成本与成本核算中的单独项目所产生的总成本隔离，失去了在将物料交付给公司仓库后观察仓库管理成本的机会。仓库管理成本通常包含在一般管理费用中，而不突出显示个别成本项目。 包含在管理成本中的仓储成本导致观察大量物流成本的机会丧失。 因此，在公司层面发生的仓库管理成本的很大一部分从账户中消失，其中包括：
- 仓库库存冻结资金的成本，
- 物料储存的方式和成本，
- 仓库结构、布置方式和操作方式的成本；
- 在存储资源过程中产生的损失费用；
- 维护适当库存水平的成本，
- 当前单元格储存功能的成本，
- 存货短缺导致的利润损失成本（韦塞利克，1999）。
合理的仓库管理包括对原材料的结构和体积的调整，以满足公司原材料的实际需要，同时考虑到交货的频率（斯科夫龙-格拉博夫斯卡，2007）。通过合理的仓库管理来实现公司成本的降低，从而产生了物流成本的最优化，这会提高整个公司的绩效、提高财务效益和经济地位。
4．企业物流成本的计量——案例研究
实证研究是基于西里西亚省的一家中型制造公司的经济信息进行的目标抽样，研究期是从2013年到2015年。因为他们在公司供应链流程的各个阶段对现象有描述，所以可以应用研究工具，通过功能的费用分类测量被调查公司的物流成本，从而分析采购、制造和销售的成本。
公司活动的范围涵盖整个波兰地区，包括立陶宛、拉脱维亚、俄国、匈牙利、罗马尼亚和德国，本公司主要生产窗帘、百叶窗、窗帘等各种橱窗装饰配件。2004年，公司获得ISO9001:2001证书；2009和2010年，它被消费者授予桂冠奖；2009年，该公司将其组织形式和法律形式从一般合伙制变更为有限责任制，这反映在由独立单元所履行的组织结构和职责范围的变化。该公司主要供应网络客户，同时与许多小型企业合作，销售成品，也提供室内装饰服务。该公司没有自己的运输车队为客户提供服务，因此，一家拥有4辆IVECO货车，最大允许重量为3.5吨的运输公司责将货物运送到终端客户。此外，该公司还与一家企业物流运营商建立了合作关系。
该公司负责采购、生产和物流的董事会成员负责生产和物流领域，通过各部门的下属经理，监督63名员工直接生产、组装和包装产品。
销售、市场和产品管理部门由12人组成，他们为客户提供销售服务，负责准备订单的履行和售后服务，每位员工都有一组永久分配、经常联系的客户。销售部门由四名销售代表组成，他们负责在波兰地区开展活动，并在客户熟悉公司当前报价的同时，为客户提供服务。出口部门与公司结构分离，负责国外产品的销售、各类文件的编制、国际运输的配置和海关文件的流通。市场部的员工准备传单、广告宣传册，他们的工作是与承包商保持一致，负责更新公司网站。
财务会计部门与人力资源和行政管理部门共8人，财务会计部的员工处理公司内部的业务经营记录，并管理受托保管公司资产的人员，行政部门负责公司资产的维护，同时确保公司资产的效率。
在物流成本领域研究过程的第一阶段，识别是研究的目标，以下成本已经被确认：
- 采购部门成本，
- 生产部门成本（与原材料的获取成本、半成品和成品的库存成本区分开来），
- 销售部门成本（与国内市场、出口市场、销售代表的服务成本区分开来）。
该公司按职能分类的费用是公司成本中心的特征，按职能分类的费用包括改善公司关键领域管理的成本标准的确定。
在第二阶段的研究过程中，确定了其他成本，它们的分类对应于成本中心，有以下项目：营销部门的成本、会计部门的成本和一般的管理费用。
在分析该公司独立物流成本的分析项目的同时，重点关注了上市成本项目中物流成本的变化趋势。2013年是公司活动的第一年，当成本按上述模式分类时，获得的研究结果见图1, 2和3。
在采购成本趋势分析领域进行的研究表明，这一阶段的物流过程的成本略有下降，这是生产百叶窗和褶裥的原材料的累积供应量的结果。在研究期间，窗帘杆的供应商保持不变的价格水平（图1）。
在分析生产成本时，注意到有一个上升的趋势，这主要是由于公司生产的商品种类的变化。该公司大幅增加百叶窗和百褶的生产，其主要组成部分是人工成本，这导致了生产成本的增加。因为研究期间生产量的增加，所以生产成本中每单位产品的存储成本和内部运输成本都有所下降（图2）。
在分析销售成本趋势的同时，作为该单位物流成本的一部分，我们可以注意到这些成本略有增加，这种上升趋势是由于扩大销售范围和在销售部门雇用额外员工造成的。该公司销售单位产品的销售成本没有变化（图3）。
5．结论
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